Gewinnfreibetrag

Gewinnfreibetrag (GFB)

§ 10 EStG, § 124b Z 153 EStG,
§ 124b Z 214 EStG,
§ 124b Z 438 EStG

Voraussetzungen

• natürliche Person oder Mitunternehmerschaft
• betriebliche Einkünfte
• alle Gewinnermittlungsarten (Pauschalierung eingeschränkt su)

Berechnung GFB

• Bemessungsgrundlage: Gewinn eines Betriebs (exklusive Veräußerungsgewinne sowie endbesteuerte Zinsen und Dividenden)
• Grundfreibetrag: je Steuerpflichtigem und je Jahr: 15% Grund-FB von einem Gewinn bis zu € 33.000 ohne weitere Erfordernisse (max. € 4.950)
• Investitionsbedingter GFB:
  • ersten € 33.000 Bmgl: 15%
  • nächsten € 145.000 Bmgl: 13%
  • nächsten € 175.000 Bmgl: 7%
  • nächsten € 230.000 Bmgl: 4,5%

Höchstbetrag GFB

• € 46.400 (€ 4.950 + € 41.450) pro Steuerpflichtigen und Veranlagungsjahr

Auswirkung auf die AfA

• die AfA wird durch den GFB nicht eingeschränkt

Mitunternehmerschaft

• Mitunternehmer können den GFB (max. € 46.400) gemäß steuerlicher Gewinn- bzw. Vermögensbeteiligung geltend machen (Aliquotierung GFB)

Pauschalierungen und GFB

• Pauschalierungen nach § 17 Abs 1 oder 3a oder Pauschalierungs-VO: nur Grund-FB steht zu (Ausnahme: Sportlerpauschalierung)

begünstigte Wirtschaftsgüter

• Anschaffung/Herstellung von abnutzbaren, ungebrauchten, körperlichen WG des Anlagevermögens mit Nutzungsdauer von mind. 4 Jahren; Bsp: Gebäude-/Mieterinvestition, Kleinbusse, Fiskal-LKW u. a.
• Wertpapiere gem. § 14 Abs 7 Z 4, die mind. 4 Jahre dem Anlagevermögen gewidmet werden
• jeweils nur begünstigt bei Verwendung in Betrieben oder Betriebsstätten im Inland (oder entgeltliche Überlassung in die übrige EU bzw. den EWR-Raum)

nicht begünstigte Wirtschaftsgüter

• Pkw und Kombi (ausgenommen Fahrschul-KFZ sowie KFZ, die zu mind. 80% der gewerblichen Personenbeförderung dienen), Luftfahrzeuge; gem. § 13 abgesetzte GWG; gebrauchte WG
• WG, die von einem Unternehmen erworben werden, das unter beherrschendem Einfluss des Steuerpflichtigen steht
• WG, für die die Forschungsprämie gem. § 108c EStG in Anspruch genommen wurde

vorzeitiges Ausscheiden der WG (vor Ablauf von 4 Jahren, stichtagsbezogen)

• GFB ist im Jahr des Ausscheidens oder Verbringens ins Ausland – ausgenommen die entgeltliche Überlassung in einen EU/EWR-Staat – gewinnerhöhend anzusetzen
• nur bei Wertpapieren: Vermeidung der Nachversteuerung durch Ersatzbeschaffung von begünstigten körperlichen Wirtschaftsgütern
• vorzeitige Tilgung von Wertpapieren: Vermeidung der Nachversteuerung auch durch Ersatzbeschaffung von begünstigten Wertpapieren innerhalb von zwei Monaten möglich
• die Ersatzbeschaffung tritt in die Frist des ausgeschiedenen WG ein
• Betriebsübertragung: allfällige Nachversteuerung erfolgt beim Rechtsnachfolger
• Entnahme ins Privatvermögen anlässlich Betriebsveräußerung: Nachversteuerung (Teil des Veräußerungsgewinns)
• Keine Nachversteuerung: bei Betriebsübertragung, bei Umgründung: wenn die Behaltefristen eingehalten werden; bei Ausscheiden auf Grund höherer Gewalt oder behördlichen Eingriffs

Art der Inanspruchnahme, Voraussetzungen

• Grund-FB: wird auch ohne besondere Geltendmachung automatisch zuerkannt
• investitionsbedingter FB: Ausweis in StE, kann aber auch nach Maßgabe der verfahrensrechtlichen Vorschriften nach erstmaligem Eintritt der Rechtskraft nachträglich ausgeübt oder geändert bzw. zurückgezogen werden (§ 39 Abs. 4 EStG)
• körperliche WG und Wertpapiere sind in einem Verzeichnis mit dem jeweiligen Betrag, der als GFB geltend gemacht wird, auszuweisen; das Verzeichnis ist auf Verlangen der Abgabenbehörde vorzulegen