5.2. Konsequenzen einer Einbringung nach allgemeinem Steuerrecht

Die Einbringung eines Betriebes, Teilbetriebes etc in eine Körperschaft stellt einen Tausch dar. Das eingebrachte Vermögen wird gegen Anteile an der übernehmenden Körperschaft eingetauscht bzw bei einem Unterbleiben der Anteilsgewährung (wobei eine solche gesellschaftsrechtlich zulässig sein muss)¹⁹⁷¹⁹⁷Vgl Grünwald in Helbich/Wiesner/Bruckner, Handbuch der Umgründungen, Einbringung - Handelsrecht, Rz 86 f. kommt es zu einer Wertsteigerung der bereits bestehenden Anteile (§ 6 Z 14 lit b EStG 1988)¹⁹⁸¹⁹⁸Kritsch zur Anwendung des Tauschgrundsatzes bei Unterbleiben der Anteilsgewährung: Rabel in Helbich/Wiesner/Bruckner [Hrsg], Handbuch der Umgründungen, § 12 Rz 9 mwN.. Da der Tausch ertragsteuerlich als Veräußerungs- und Anschaffungsvorgang anzusehen ist¹⁹⁹¹⁹⁹Unternehmensrechtlich führt nicht jeder Tausch zu einer Gewinnrealisierung: vgl zB Gassner/Lahodny-Karner/Urtz in Straube, RLG2, § 203 Rz 10., kommt es zur Aufdeckung der stillen Reserven bzw bei der Einbringung aus dem Privatvermögen (bei Kapitalanteilen im Sinne des § 12 Abs 2 Z 3 UmgrStG) zu einer Steuerpflicht nach Maßgabe der §§ 30 f EStG 1988, weil der gemeine Wert des eingelegten Wirtschaftsgutes die Anschaffungskosten der erhaltenen Beteiligung determiniert.²⁰⁰²⁰⁰Vgl Rz 2589 und 2596 EStR 2000; VwGH 21.7.1998, 93/14/0187, 0188. Wenn Vermögen im Sinne des § 12 Abs 2 UmgrStG übertragen wird, setzen die Wirkungen des Tausches rückwirkend zum festgelegten Einbringungsstichtag ein. Die übernehmende Körperschaft hat die übertragenen Wirtschaftsgüter mit dem gemeinen Wert sowie - falls vorhanden - einem Firmenwert anzusetzen²⁰¹²⁰¹Vgl Hristov in Lang/Schuch/Staringer [Hrsg], KStG, § 20 Rz 65 f..