VIERTER TEIL: Ermittlung des Liquidationsgewinnes der untergehenden Körperschaft

​​I. Systematik der Liquidationsgewinnermittlung

​1. Liquidationsgewinnermittlung bei unter § 19 Abs 1 KStG fallenden Körperschaften

Der Gewinn einer unter § 7 Abs 3 KStG fallenden Körperschaft ist grundsätzlich nach § 5 Abs 1 EStG (Maßgeblichkeitsgrundsatz) zu ermitteln. § 19 Abs 2 bis 6 KStG enthält jedoch spezielle Regelungen über die Ermittlung des Liquidationsgewinns einer unter § 19 Abs 1 KStG fallenden, aufgelösten und abzuwickelnden Körperschaft. § 19 KStG verdrängt somit im Falle einer untergehenden Körperschaft als lex specialis⁴¹³⁴¹³ Hristov in Lang/Schuch/Staringer, KStG, § 19 Rz 5 und 61. zwingend die allgemeinen Gewinnermittlungsvorschriften des EStG und des KStG, somit insbesondere das Prinzip der Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Gewinnermittlung für die steuerrechtliche Gewinnermittlung. § 19 Abs 2 KStG bestimmt, dass der Liquidationsgewinn auf Ebene der untergehenden Körperschaft durch Vergleich des Abwicklungsendvermögens⁴¹⁴⁴¹⁴ Vgl dazu Vierter Teil, Kap IV.. mit dem Abwicklungsanfangsvermögen⁴¹⁵⁴¹⁵ Vgl dazu Vierter Teil, Kap III.. zu erfolgen hat und der Liquidationsgewinn somit den Unterschiedsbetrag zwischen beiden bildet.⁴¹⁶⁴¹⁶ Vgl dazu Vierter Teil, Kap V.1.1.. Vom Spezialcharakter der § 19 Abs 2 bis 5 KStG macht § 19 Abs 6 KStG wiederum eine Gegenausnahme bzw Klarstellung, wonach für Zwecke der Gewinnermittlung während der Liquidation die speziellen Liquidationsgewinnermittlungsvorschriften des § 19 Abs 2 bis 5 KStG von den „allgemeinen Vorschriften“ ergänzt werden.⁴¹⁷⁴¹⁷ Vgl dazu Vierter Teil, Kap V.1.2.. In diesem Zusammenhang ist zu erwähnen, dass obwohl § 19 KStG stets vom „Liquidationsgewinn“ spricht und es sich beim Liquidationsgewinn um den Hauptbestandteil des Liquidationseinkommens handelt, die Liquidationsbesteuerung nach hA das gesamte, während der Abwicklung erzielte Einkommen umfasst⁴¹⁸⁴¹⁸ Hristov in Lang/Schuch/Staringer, KStG, § 19 Rz 46; Quantschnigg/Renner/Schellmann/Stöger, KStG, § 19 Rz 8; Wiesner/Schneider/Spanbauer/Kohler, KStG 1988, § 19 Rz 6. , womit mE nicht nur die in § 19 Abs 6 KStG erwähnten „Gewinnermittlungsvorschriften“ sondern auch die sonstigen Einkommensermittlungsvorschriften des KStG (wie zB § 8 Abs 4 KStG) - somit das gesamte sonstige Einkommen- und Gewinnermittlungsrecht - für Zwecke der Liquidationsbesteuerung als leges generales heranzuziehen sind⁴¹⁹⁴¹⁹ IdS Wiesner/Schneider/Spanbauer/Kohler, KStG 1988, § 19 Rz 6; idS bereits auch Kohlenbach, DB 1955, 153., sofern das Liquidationsbesteuerungsregime des § 19 KStG nichts Gegenteiliges vorsieht. Was die Veranlagung des ermittelten Liquidationseinkommens betrifft, ist schließlich § 19 Abs 3 KStG von großer Bedeutung, da diese Bestimmung für den Fall der Liquidation einer untergehenden inländischen - und mE auch ausländischen über Inlandsbetriebsstätten verfügenden beschränkt steuerpflichtigen⁴²⁰⁴²⁰ Nunmehr ausdrücklich KStR 2001 Rz 1404. - Körperschaft einen verlängerten Besteuerungszeitraum vorsieht.⁴²¹⁴²¹ Vgl dazu Vierter Teil, Kap II..