Seit dem BBG 20141 sind Geldbeschaffungs- und Nebenkosten ausdrücklich vom Anwendungsbereich des § 11 Abs 1 Z 4 KStG ausgenommen. Bei fremdfinanzierten Beteiligungserwerben von Dritten sind daher zwar die Zinsen abzugsfähig, die Geldbeschaffungs- und Nebenkosten unterliegen hingegen nach Maßgabe des § 12 Abs 2 KStG (potenziell) einem Abzugsverbot. Zinsen sowie Geldbeschaffungs- und Nebenkosten sind allerdings wirtschaftlich austauschbar. Denkbar wäre es etwa, dass auf Geldbeschaffungs- und Nebenkosten verzichtet wird, im Gegenzug aber höhere Zinsen verrechnet werden. Im Schrifttum wurde daher die Frage aufgeworfen, ob der Zinsenbegriff des § 11 Abs 1 Z 4 KStG einer wirtschaftlichen Betrachtungsweise zugänglich ist.2 Können abzugsfähige Zinsen in wirtschaftlicher Betrachtungsweise in nicht abzugsfähige Geldbeschaffungs- und Nebenkosten umqualifiziert werden? Wenn ja, ist es auch umgekehrt möglich, Geldbeschaffungs- und Nebenkosten in Zinsen umzuqualifizieren?
Der Zinsenbegriff des § 11 Abs 1 Z 4 KStG in wirtschaftlicher Betrachtungsweise
SteuerrechtPriv.-Doz. Dr. Christoph Marchgraber**Der Autor dankt Dr. Florian Brugger, Priv.-Doz. Dr. Kasper Dziurdź und Mag. Christoph Plott für die Diskussion und kritische Durchsicht des Manuskripts.RdW 2021/524RdW 2021, 654 Heft 9 v. 15.9.2021
Inhalt
- 1. Die Zinsendefinition des VwGH
- 2. Die Umqualifizierung von Zinsen in Geldbeschaffungs- und Nebenkosten
- 3. Die Umqualifizierung von Geldbeschaffungs- und Nebenkosten in Zinsen
- 4. Die Marktüblichkeit als Maßstab der wirtschaftlichen Betrachtungsweise
- 5. Der Begriff der Geldbeschaffungs- und Nebenkosten
- 6. Ergebnis
