Gesetzliche Neuerungen bei der steuerlichen Behandlung von Verlusten

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2. VERLUSTABZUG AB 1998

2.1 Einsetzen des Verlustabzugs

Die bei der Einkommensermittlung für die Jahre 1996 und 1997 vom Abzug ausgeschlossenen Verluste sind ab der Einkommensermittlung 1998 (wieder) abzuziehen. Die Vornahme des Verlustabzugs folgt dabei grundsätzlich (wieder) den "normalen" Regelungen des § 18 Abs. 6 und 7 EStG 1988 (hinsichtlich der zeitlichen Modifizierungen siehe Punkt 2.2 und 2.3).

2.2 Besonderheiten für Verluste aus 1989 und 1990

2.2.1 Verluste aus den Jahren 1989 und 1990, deren Abzug in das Jahr 1998 verschoben wird, wären an sich - nämlich bei Beachtung des erst für Verluste ab 1991 wegfallenden siebenjährigen Vortragszeitraumes - im Jahr 1998 und den Folgejahren wegen Zeitablaufs nicht mehr vortragsfähig. Für diese Verluste sieht § 117 Abs. 7 Abs. 1 EStG 1988 allerdings eine besondere Regelung vor, die eine Abzugsfähigkeit auch noch in den Jahren 1998 bis 2002 ermöglicht. Die Funktionsweise dieser Regelung ist folgende:

• Offene Verluste aus diesen beiden Jahren sind zusammenzuzählen und durch fünf zu dividieren.
• Je ein sich daraus ergebender Fünftelbetrag ist in den Jahren 1998 bis letztmalig 2002 als Verlustvortrag abzuziehen.

2.2.2 Der Fünftelbetrag ist in den Jahren 1998 bis 2002 unabhängig davon vortragsfähig, ob der Gesamtbetrag an Verlust(en) im Einkommen der Jahre 1996 bzw. 1997 (fiktiv) oder im Einkommen des Jahres 1998 (tatsächlich) Deckung findet.

2.2.3 Beträgt das Einkommen der Jahre 1998 bis 2002 weniger als das Fünftel der Verluste aus diesen beiden Jahren, so kann der fehlende Betrag zwar einerseits nicht in späteren Jahren nachgeholt werden, er hindert aber andererseits nicht den Fünftelverlustabzug späterer Jahre. Zu den einzelnen Fünftelbeträgen können bei entsprechendem Einkommen überdies jedes Jahr weitere (spätere) Verlustabzüge "zugespielt" und gemeinsam mit diesen bei der Einkommensermittlung abgezogen werden.

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2.3 Verluste aus 1991 und Folgejahren

Ab 1991 entstandene Verluste unterliegen nicht mehr der siebenjährigen Frist für den Verlustabzug, sondern sind "ewig" vortragsfähig. Sie sind allerdings - wenn auch grundsätzlich mit dem vollen Betrag - erst ab 1998 wieder abzugsfähig. Dies gilt auch für den Verlust, der im Jahr 1996 entsteht, in Bezug auf das Jahr 1997.

2.4 Vorauszahlungen

Für das Jahr 1998 gilt gemäß § 121 Abs. 3 Z 1 EStG 1988 noch die Regelung, dass Vorauszahlungen unter Ausklammerung von Verlustabzügen festzusetzen sind (vgl oben Punkt 1.4). Im Rahmen der Einkommens- und Körperschaftsteuerveranlagung sind hingegen Verlustabzüge für das Kalenderjahr 1998 wieder zu berücksichtigen, zumal die Bestimmung des § 117 Abs. 7 EStG 1988 nur für die Kalenderjahre 1996 und 1997 gilt. Sind bei der Einkommensermittlung 1998 (wieder) Verlustabzüge zu berücksichtigen, so kann dieser Umstand den Grund für eine Anpassung der Vorauszahlungen gemäß § 45 Abs. 4 EStG 1988 bilden. Bei der Erledigung von Anpassungsanträgen sind die im BMF-Erlass vom 1. Juli 1996, 14 0602/2-IV/14/96, festgelegten Grundsätze zu beachten. Es ist dabei besonderes Augenmerk darauf zu legen, ob und inwieweit die für 1998 geltenden Gewinnermittlungsvorschriften zu Gewinnerhöhungen führen, also die Vornahme eines Verlustabzuges kompensieren werden.

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