1. Übergang des Verlustabzugs – Überblick

Gesamtrechtsnachfolge

Verlustabzug

Bei Verschmelzungen ist strittig, ob das Recht auf Verlustabzug (§ 18 Abs 6 u 7 EStG iVm § 8 Abs4 KStG) der Gesamtrechtsnachfolge nach § 19 BAO unterliegt. Die Rechtsprechung bejaht dies jedenfalls für die erbrechtliche Gesamtrechtsnachfolge.³⁰⁶³⁰⁶VfGH 5. 3. 1988, G 248/87; VwGH 18. 1. 1994, 90/14/0095; Dalbauer, RdW 2009, 112 (112 f). Dies wird von der Literatur zum Teil auch für den Verlustübergang bei Umgründungen unter (gesellschaftsrechtlicher) Gesamtrechtsnachfolge vertreten,³⁰⁷³⁰⁷ Hügel, Grenzüberschreitende und nationale Verschmelzungen im Steuerrecht § 3 Rz 24 u § 4 Rz 18 ff; ebenso noch Walter, Umgründungssteuerrecht 2013 Rz 105 f; Bruckner in Wiesner/Hirschler/Mayr, HB Umgründungen Art I Verschmelzung Steuerrecht § 4 Rz 5; Wolf/Silberbauer, taxlex 2006, 117 (117 ff). während die Verwaltungspraxis dies unter Hinweis auf die Höchstpersönlichkeit des Verlustabzugs verneint.³⁰⁸³⁰⁸KStR 2013 Rz 992; UmgrStR 2013 Rz 399. § 4 UmgrStG sieht in diesem Zusammenhang jedenfalls eine von § 19 BAO unabhängige, eigenständige umgründungssteuerliche Bestimmung, die das Schicksal vortragsfähiger Verluste iSd § 18 Abs 6 EStG iVm § 8 Abs 4 Z 2 KStG der übertragenden und der übernehmenden Gesellschaft nach der Verschmelzung iS eines objektbezogenen Verlustvortragsübergangs regelt.³⁰⁹³⁰⁹ Kofler, UmgrStG2 § 4 Rz 2; Bruckner in Wiesner/Hirschler/Mayr, HB Umgründungen Art I Verschmelzung Steuerrecht § 4 Rz 6 f.