3. Aufwertung bei Importverschmelzungen

Aufwertung

Buchwertfortführung

Bei der Importverschmelzung stellt sich das Problem der Behandlung bisher nicht steueranhängiger stiller Reserven, die durch den Verschmelzungsvorgang der unbeschränkten Steuerpflicht in Österreich unterworfen werden.¹⁶⁵¹⁶⁵ Hügel, Grenzüberschreitende und nationale Verschmelzungen im Steuerrecht § 3 Rz 79; Kofler, UmgrStG2 § 3 Rz 52. Wäre in diesem Fall die Buchwertfortführung anwendbar, käme es zu einer Besteuerung von stillen Reserven, die nicht in Österreich entstanden sind und damit zu einer möglichen Doppelbesteuerung im In- und Ausland.¹⁶⁶¹⁶⁶ Kofler, UmgrStG2 § 3 Rz 53. Um dies zu vermeiden, ordnet § 3 Abs 1 Z 2 UmgrStG eine zwingende steuerliche Aufwertung des übertragenen Vermögens an, womit nur in Österreich angefallene stille Reserven auch der österreichischen Besteuerung unterliegen (entspricht Territorialitätsprinzip gegenüber anderen Staaten).¹⁶⁷¹⁶⁷ Kofler, UmgrStG2 § 3 Rz 53. Da nicht nur bei Importverschmelzungen, sondern auch bei Auslandsverschmelzungen österreichische Besteuerungsrechte entstehen können, wird in der Literatur auch in diesem Fall systemkonform eine Aufwertungspflicht angenommen.¹⁶⁸¹⁶⁸ Kofler, UmgrStG2 § 3 Rz 52. Daraus folgt auch, dass Vermögen, das bereits vor der Importverschmelzung der beschränkten Steuerpflicht in Österreich unterliegt (zB inländisches Betriebsvermögen, österreichisches unbewegliches Vermögen gem § 21 Abs Z 1 und 3 KStG), weiterhin mit dem Buchwert anzusetzen ist.¹⁶⁹¹⁶⁹Ausf Hügel, Grenzüberschreitende und nationale Verschmelzungen im Steuerrecht § 3 Rz 81; Kofler, UmgrStG2 § 3 Rz 51; UmgrStR 2013 Rz 160a.