Gesamtübersicht

Rz

I.

Allgemeines

I/1-I/133

A.

Die inländische Stiftung im Abgabenrecht

I/1-I/47

1.

Vorbemerkung

I/1

2.

Stiftungen in der Form von Körperschaften des öffentlichen Rechts

I/2-I/34

a.

Allgemeines zur Grundlegung

I/2-I/3

b.

Wesentliche Erscheinungsformen und ihre steuerrechtliche Einordnung

I/4-I/6

c.

Grundzüge der steuerrechtlichen Behandlung von Stiftungen des öffentlichen Rechts

I/7-I/34

ca.

Ertragsbesteuerung

I/7-I/10

cb.

Die sonstige steuerrechtliche Situation

I/11-I/15

cc.

Der Betrieb gewerblicher Art - Grundlegende Unterschiede zwischen der körperschaftsteuerrechtlichen und der umsatzsteuerrechtlichen Einordnung

I/16-I/21

cd.

Stiftungen des öffentlichen Rechts und steuerrechtliche Gemeinnützigkeit

I/22-I/34

i.

Allgemeines

I/22-I/24

ii.

Gemeinnützige öffentliche Stiftungen im Körperschaftsteuerrecht

I/25

iii.

Gemeinnützige öffentliche Stiftungen im sonstigen Steuerrecht

I/26-I/34

3.

Stiftungen als Privatrechtspersonen

I/35-I/47

a.

Regularstiftungen versus Privatstiftungen

I/35-I/37

b.

Grundzüge der Besteuerung von Regularstiftungen

I/38-I/47

ba.

Allgemeines

I/38-I/39

bb.

Gemeinnützige Regularstiftungen

I/40-I/43

bc.

Eigennützige Regularstiftungen

I/44-I/47

B.

Die Privatstiftung im Abgabenrecht - ein Überblick

I/48-I/76

1.

Die grundlegende Einteilung von „Privatstiftungen“ im Steuerrecht

I/48-I/51

2.

Die eigennützigen Privatstiftungen

I/52-I/69

a.

Außerbetrieblich-eigennützige Privatstiftungen

I/52-I/64

aa.

Das System und seine wesentlichen Durchbrechungen im Stiftungssteuerrecht

I/52-I/57

ab.

Die wesentlichen Zielsetzungen des Stiftungssteuerrechts und ihre Kritik

I/58-I/64

i.

Ausgangslage und Eckpunkte

I/58-I/59

ii.

Das PSG und das allgemeine steuerrechtliche Umfeld

I/60-I/63

iii.

Abschließende Würdigung

I/64

b.

Betrieblich-eigennützige Privatstiftungen

I/65-I/69

3.

Gemeinnützige Stiftungen nach dem PSG

I/70-I/76

C.

Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht

I/77-I/133

1.

Arten und Erscheinungsformen der funktionell beschränkten Steuerpflicht bei Stiftungen

I/78-I/81

2.

Der Sphärenwechsel innerhalb einer inländischen Stiftung

I/82-I/99

a.

Allgemeines

I/82-I/83

b.

Die zeitliche Einordnung des Wechsels

I/84-I/85

c.

Der Wechsel innerhalb des Rechtstyps einer PSG-Stiftung

I/86-I/92

ca.

Die Umwandlung einer § 7 Abs 3 KStG unterliegenden Privatstiftung in eine außerbetrieblich-eigennützige Privatstiftung iSd § 13 Abs 1 erster Satz KStG

I/86-I/87

cb.

Zwischen Eigen- und Gemeinnützigkeit

I/88-I/92

i.

In die Gemeinnützigkeit als vordem eigennützige Betriebsstiftung oder sonst § 7 Abs 3 KStG unterlegene Privatstiftung

I/88-I/89

ii.

In die Gemeinnützigkeit als vordem eigennützige außerbetriebliche Privatstiftung iSd § 13 Abs 1 erster Satz KStG

I/90

iii.

In die Eigennützigkeit einer außerbetrieblichen Privatstiftung als vordem gemeinnützige und zudem § 13 Abs 1 erster Satz KStG entsprochen habende Privatstiftung

I/91

iv.

In die Eigennützigkeit einer § 7 Abs 3-Privatstiftung als vordem gemeinnützige und § 13 Abs 1 erster Satz KStG entsprochen habende Privatstiftung

I/92

d.

Der Sphärenwechsel von außerhalb der Privatstiftung

I/93-I/99

da.

Allgemeines

I/93-I/94

db.

Eigennützige BStFG-Stiftung zu eigennütziger Privatstiftung iSd § 13 Abs 1 erster Satz KStG

I/95-I/96

dc.

Eigennützige BStFG-Stiftung zu gemeinnütziger Privatstiftung iSd § 13 Abs 1 erster Satz KStG

I/97

dd.

Gemeinnützige BStFG-Stiftung zu gemeinnütziger Privatstiftung iSd § 13 Abs 1 erster Satz KStG

I/98

de.

Gemeinnützige BStFG-Stiftung zu eigennütziger Privatstiftung iSd § 13 Abs 1 erster Satz KStG

I/99

3.

Die territorial (un)beschränkte Steuerpflicht einer Privatstiftung

I/100-I/133

a.

Allgemeines und Grundlegung

I/100-I/101

b.

Ausländische privatrechtliche Stiftungen im österreichischen Steuerrecht

I/102-I/104

ba.

Die wesentlichen Besonderheiten betreffend inländische PSG-Stiftungen

I/102

bb.

Die grundlegenden Benachteiligungen ausländischer privatrechtlicher Stiftungen

I/102

bc.

Bedenken aus der Sicht des Europarechts

I/102-I/104

c.

Ausländische Stiftungen im nachbarschaftlichsteuerrechtlichen Überblick

I/105-I/119

ca.

Die Grundwertungen der Rechtsordnungen Österreichs, Deutschlands und Liechtensteins

I/105-I/107

cb.

Die Besteuerung der eigennützigen Familienstiftung in Deutschland

I/108-I/109

cc.

Die Besteuerung der nach liechtensteinischem Recht errichteten eigennützigen Familienstiftung

I/110-I/119

i.

In Liechtenstein

I/110-I/112

ii.

Mögliche Bezüge zum österreichischen Steuerrecht

I/113-I/119

d.

Die österreichische Privatstiftung aus dem Blickwinkel des ausländischen und des internationalen Steuerrechts

I/120-I/133

da.

Allgemeines

I/120-I/123

db.

Die österreichische Privatstiftung im Spiegel der deutschen Steuerrechtsordnung

I/124-I/125

dc.

Die österreichische Privatstiftung im Steuerrechtsverständnis der USA

I/126-I/133

i.

Zur grundlegenden Abkommensberechtigung von eigennützigen österreichischen Familienprivatstiftungen

I/126-I/128

ii.

Österreichische Privatstiftungen und deren Kapitaleinkünfte aus den USA

I/129-I/133

II.

Eigennützige Privatstiftung

II/1-II/624

A.

Errichtung von und (nachträgliche) Zuwendungen an (eigennützige) Privatstiftungen

II/1-II/242

1.

Allgemeines (stiftungsrechtlich)

II/1-II/5

2.

Verkehrsteuern und Gebühren

II/6-II/154

a.

Erbschafts- und Schenkungssteuer (Rechtslage bis 31.7.2008)

II/6-II/127

aa.

Allgemeines

II/6

ab.

Sachliche Steuerpflicht

II/7-II/25

i.

Errichtung einer Privatstiftung unter Lebenden

II/7-II/11

ii.

Vom Erblasser angeordnete Stiftung

II/12-II/13

iii.

Änderung der Stiftungserklärung und Errichtung einer Stiftungszusatzurkunde vor Entstehen der Privatstiftung

II/14-II/16

iv.

Änderung der Stiftungserklärung und Errichtung einer Stiftungszusatzurkunde nach Entstehen der Privatstiftung

II/17-II/18

v.

Nach- und Zustiftungen vor und nach Entstehen der Privatstiftung

II/19-II/25

ac.

Unselbständige Stiftungen

II/26

ad.

Entstehen der Steuerschuld

II/27-II/34

ae.

Persönliche Steuerpflicht

II/35-II/36

af.

Berechnung der Steuer

II/37-II/72

i.

Gesetzesentwicklung

II/37-II/41

ii.

Der jeweils maßgebliche Steuersatz

II/42-II/72

ii.a.

Zuwendungen durch einen Stifter

II/42-II/47

ii.b.

Sonderbestimmungen für Familienstiftungen

II/48-II/65

ii.b.1.

Geltendmachung des Wahlrechts beim Steuersatz

II/48

ii.b.2.

Definition der Familienstiftung

II/49-II/58

ii.b.3.

Feststellung des entferntest Berechtigten

II/59

ii.b.4.

Keine Anwendbarkeit bei Nach- und Zustiftungen

II/60

ii.b.5.

Nachträgliche Änderungen

II/61

ii.b.6.

Steuersatz bei Familienstiftungen

II/62-II/64

ii.b.7.

Steuerklassenprivileg oder Fiktion eines Verwandtschaftsverhältnisses?

II/65

ii.c.

Zuwendungen durch Dritte

II/66-II/67

ii.d.

Zusammenrechnung

II/68

ii.e.

Zuwendungen von Grundstücken

II/69-II/72

ag.

Bemessungsgrundlage

II/73-II/86

i.

Maßgeblicher Zeitpunkt

II/73

ii.

Bewertung

II/74-II/86

ii.a.

Allgemeines

II/74

ii.b.

Gemeiner Wert (allgemein)

II/75

ii.c.

Wertpapiere und Anteile

II/76-II/80

ii.d.

Personengesellschaften

II/81

ii.e.

Inländisches Grundvermögen

II/82-84

ii.f.

Ausländisches Grundvermögen

II/85

ii.g.

Schulden und Lasten

II/86

ah.

Steuerbefreiungen

II/87-II/120

i.

Allgemeines

II/87-II/89

ii.

Auf die Steuerklasse abstellende Befreiungsbestimmungen

II/90-II/97

iii.

Auf das Verwandtschaftsverhältnis abstellende Befreiungsbestimmungen

II/98

iv.

Unabhängig von Steuerklasse/Verwandtschaftsverhältnis anwendbare Befreiungsbestimmungen

II/99-II/120

iv.a.

Allgemeines

II/99

iv.b.

Zuwendungen öffentlich-rechtlicher Körperschaften

II/100-II/101

iv.c.

Erwerbe von Todes wegen

II/102-II/117

iv.c.1.

Rechtsentwicklung

II/102-II/105

iv.c.2.

Die Befreiungen nach § 15 Abs 1 Z 17 erster Aufzählungspunkt ErbStG

II/106-II/115

iv.c.3.

Die Befreiungen nach § 15 Abs 1 Z 17 zweiter Aufzählungspunkt ErbStG

II/116

iv.c.4.

Die Befreiungen nach § 15 Abs 1 Z 17 dritter Aufzählungspunkt ErbStG

II/117

iv.d.

Erwerb von Stiftungsvermögen

II/118

iv.e.

Sparbuchschenkungen

II/119

iv.f.

Unternehmensübertragung

II/120

ai.

Zuzugsbegünstigung

II/121

aj.

Freibeträge

II/122-II/123

ak.

Steuerschuldner, Haftung

II/124-II/125

al.

Abgabenerklärung/Selbstberechnung

II/126-II/127

b.

Stiftungseingangssteuer (Rechtslage ab 1.8.2008)

II/128-II/129r

ba.

Allgemeines

II/128-II/128c

bb.

Sachliche Steuerpflicht

II/128d-II/128q

i.

Unentgeltliche Zuwendungen

II/128d-II/128m

ii.

Privatrechtliche Stiftung und damit vergleichbare Vermögensmassen

II/128n-II/128q

bc.

Persönliche Steuerpflicht

II/128r-II/128v

bd.

Entstehen der Steuerschuld

II/128w

be.

Berechnung der Steuer

II/128x-II/129d

i.

Der Normalsteuersatz

II/128x

ii.

Der erhöhte Steuersatz

II/128y-II/129b

iii.

Zuwendungen von Grundstücken

II/129c-II/129d

bf.

Bemessungsgrundlage

II/129e-II/129g

bg.

Steuerbefreiungen

II/129h-II/129l

i.

Allgemeines

II/129h

ii.

Zuwendungen an gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Zwecke verfolgende Rechtsträger

II/129i

iii.

Zuwendungen öffentlich-rechtlicher Körperschaften

II/129j

iv.

Bestimmte Zuwendungen von Todes wegen

II/129k

v.

Zuwendungen an betrieblich veranlasste Privatstiftungen

II/129l

bh.

Steuerschuldner, Haftung

II/129m-II/129n

bi.

Abgabenerklärung, Selbstberechnung

II/129o-II/129q

bj.

Zuständigkeit

II/129r

c.

Grunderwerbsteuer

II/130- II/143a

ca.

Allgemeines

II/130-II/130a

cb.

Rechtslage bis 31.7.2008

II/131-II/137

i.

Verhältnis GrESt/ErbSt (Rechtslage bis 31.7.2008)

II/131-II/135

ii.

Schenkung unter einer Auflage (Rechtslage bis 31.7.2008)

II/136

iii.

Gemischte Schenkungen (Rechtslage bis 31.7.2008)

II/137

cc.

Rechtslage ab 1.8.2008

II/137a-II/137f

i.

Verhältnis GrEStG/StiftEG (Rechtslage ab 1.8.2008)

II/137a-II/137d

ii.

Zuwendungen unter einer Auflage und gemischte Schenkungen

II/137e-II/137f

cd.

Steuersatz, Bemessungsgrundlage

II/138

ce.

Entstehen der Steuerschuld

II/139-II/141

cf.

Abgabenerklärung/Selbstberechnung

II/142

cg.

Steuerschuldner

II/143-II/143a

d.

Gebühren/Gerichtsgebühren

II/144-II/152

da.

Rechts(geschäfts)gebühren

II/144-II/146

db.

Schriftengebühren

II/147

dc.

Gerichtsgebühren

II/148-II/152

e.

Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer)

II/153-II/154

3.

Umsatzsteuer

II/160-II/182

a.

Zuwendungen an die Privatstiftung

II/160-II/182

aa.

Vorbemerkung zur Rechtslage

II/160

ab.

Lieferungen und sonstige Leistungen

II/161-II/167

ac.

Eigenverbrauch und Lieferungen bzw sonstigen Leistungen gegen Entgelt gleichgestellte Vorgänge

II/168-II/182

4.

Die ertragsteuerrechtliche Behandlung von Zuwendungen an (außerbetrieblich-eigennützige) Privatstiftungen

II/190-II/242

a.

Allgemeines

II/190-II/196

b.

Begriff und Abgrenzung der (stiftenden) „Zuwendung“ im Ertragsteuerrecht

II/197-II/200

c.

Die Zuwendungsfälle im Einzelnen

II/201-II/219

ca.

Zuwendungen einzelner Wirtschaftsgüter aus einem Privatvermögen des Stifters zwecks (weiterer) außerbetrieblicher Einkünfteerzielung durch die Stiftung

II/201-II/208

cb.

Zuwendungen einzelner Wirtschaftsgüter aus einem Betriebsvermögen des Stifters zwecks außerbetrieblicher Einkünfteerzielung durch die Stiftung

II/209-II/212

cc.

Zuwendungen des Stifters zwecks betrieblicher Einkünfteerzielung durch die Stiftung

II/213-II/219

i.

Die Zuwendung einzelner Wirtschaftsgüter aus dem Privatvermögen des Stifters

II/213

ii.

Die Zuwendung einzelner Wirtschaftsgüter aus einem Betriebsvermögen des Stifters

II/214-II/215

iii.

Die Zuwendung von Betrieben, Teilbetrieben oder von Mitunternehmeranteilen aus dem Vermögen eines (Zu-)Stifters

II/216-II/219

d.

Zuwendungen nach § 27 Abs 1 Z 7 zweiter Satz EStG

II/220-II/242

da.

Hintergrund der Regelung

II/220

db.

Sachlicher Anwendungsbereich

II/221-II/224

dc.

Ausnahmen

II/225-II/230

i.

Belastungen in Zusammenhang mit Grundstücken

II/225-II/226

ii.

Belastungen in Zusammenhang mit Betrieben, Teilbetrieben und Anteilen an Mitunternehmerschaften

II/227

iii.

Zuwendungen unter Fruchtgenussvorbehalt

II/228-II/229

iv.

Unentgeltliche Übertragung von Todes wegen

II/230

dd.

Zurechnung von Zuwendungen iSd § 27 Abs 1 Z 7 zweiter Satz EStG in persönlicher Hinsicht

II/231-II/233

de.

Zeitliche Zuordnung

II/234-II/236

df.

Erfassung bei den Einkünften des Begünstigten

II/237-II/238

dg.

Bemessungsgrundlage

II/239

dh.

Beschränkte Steuerpflicht/Doppelbesteuerungsabkommen

II/240-II/241

di.

Verhältnis zur Zwischenbesteuerung

II/242

B.

Die laufende Ertragsbesteuerung der (eigennützigen außerbetrieblichen) Privatstiftung

II/250-II/445

1.

Die Privatstiftung als Subjekt des Stiftungssteuerrechts

II/250-II/263

a.

Die Aufdeckungs- und Vorlagepflichten gemäß § 13 Abs 1 erster Satz KStG

II/250-II/258

b.

Beginn und Ende der persönlichen Steuerpflicht

II/259-II/263

2.

Die Einkünfte der außerbetrieblich-eigennützigen Privatstiftung und deren Ermittlung

II/264-II/273

a.

Außerhalb des körperschaftlichen Stiftungssteuerrechts

II/264-II/265

b.

Gründungskosten und laufender Unterhalt einer Privatstiftung

II/266-II/273

ba.

Ausschließlich gewerblich-buchführungspflichtige Privatstiftung iSd § 7 Abs 3 KStG

II/266-II/268

bb.

Bei einer Privatstiftung iSd § 7 Abs 2 KStG, bei der alle Einkünfte möglich sind

II/269-II/273

3.

Die möglichen Einkunftsarten der Privatstiftung innerhalb des körperschaftlichen Stiftungssteuerrechts

II/274-II/280

a.

Vorweg ausgenommene Bereiche

II/274

b.

Betriebliche Einkünfte

II/275-II/278

ba.

Das Spannungsverhältnis gegenüber dem Erwerbsverbot des § 1 Abs 2 PSG

II/275-II/276

bb.

Die dennoch gestattet erscheinenden Betätigungen

II/277-II/278

c.

Außerbetriebliche Einkünfte

II/279-II/280

4.

Zurechnung und Ermittlung betrieblicher Einkünfte

II/281-II/294

a.

Zurechnung

II/281-II/282

b.

Allgemeines zur Ermittlung betrieblicher Einkünfte einer offengelegten und außerbetrieblichen Privatstiftung

II/283

c.

Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft

II/284-II/289

ca.

Die grundlegende Rechtsbedeutung des § 13 Abs 1 Z 2 KStG

II/284-II/286

cb.

Privatstiftungen im Rahmen land- und forstwirtschaftlicher Mitunternehmerschaften

II/287

cc.

Das Bilanzierungsgebot und dessen wesentliche Rechtsfolgen

II/288-II/289

d.

Einkünfte aus Gewerbebetrieb

II/290-II/294

da.

Als Einzelunternehmerin

II/290-II/291

db.

Als Mitunternehmerin

II/292-II/294

5.

Zurechnung und Ermittlung außerbetrieblicher Einkünfte

II/295-II/321

a.

Zurechnung

II/295-II/302

b.

Ermittlung und Besteuerung der Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 2 Abs 3 Z 5 EStG)

II/303-II/310

ba.

Allgemeines zu ihrer Ermittlung auch angesichts der Zwischensteuer

II/303

bb.

Einkünfte aus Kapitalvermögen - Kapitalertragsteuer - Zwischenbesteuerung

II/304-II/310

i.

Rechtstechnik, Abgrenzung der Bereiche und möglicher Werbungskostenabzug

II/304-II/305

ii.

Steuerbefreite Kapitaleinkünfte, die auch keiner Zwischenbesteuerung unterliegen

II/306-II/308

iii.

Nicht zwischenbesteuerte, sondern normal steuerpflichtige Kapitaleinkünfte

II/309-II/310

c.

Ermittlung und Besteuerung der übrigen außerbetrieblichen Einkünfte

II/311-II/321

ca.

Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 2 Abs 3 Z 6 EStG)

II/311-II/314

cb.

Sonstige Einkünfte (§ 2 Abs 3 Z 7 EStG)

II/315-II/321

6.

Das steuerpflichtige Einkommen der Privatstiftung

II/322-II/326

7.

Zwischenbesteuerung

II/350-II/426

a.

Historische Entwicklung - Wirkungsweise

II/350-II/352

b.

Zwischenbesteuerung von Kapitalerträgen iSd § 13 Abs 3 Z 1 KStG

II/353-II/401a

ba.

Grundsätze

II/353-II/358

bb.

In- und ausländische Kapitalerträge aus Geldeinlagen und sonstigen Forderungen bei Kreditinstituten

II/359-II/362

bc.

Kapitalerträge aus Forderungswertpapieren iSd § 93 Abs 3 Z 1 bis 3 EStG

II/363-II/369

bd.

Kapitalerträge aus Forderungswertpapieren iSd § 97 Abs 2 EStG

II/370

be.

Kapitalerträge aus Anteilscheinen an inländischen Kapitalanlagefonds

II/371-II/382

i.

Besteuerung der Ausschüttungen inländischer Kapitalanlagefonds

II/371-II/378

ii.

Besonderheiten bei thesaurierenden Kapitalanlagefonds

II/379-II/381

iii.

Veräußerung von Anteilscheinen an inländischen Kapitalanlagefonds

II/382

bf.

Kapitalerträge aus Anteilscheinen an ausländischen Kapitalanlagefonds

II/383-II/387

bg.

Kapitalerträge aus Anteilscheinen an inländischen Immobilienfonds

II/388-II/397

bh.

Kapitalerträge aus Anteilscheinen an ausländischen Immobilienfonds

II/398-II/400

bi.

Kapitalerträge aus Anteilscheinen an Dachfonds

II/401

bj.

Ergänzungstatbestände nach § 93 Abs 4 EStG

II/401a

c.

Zwischenbesteuerung von Einkünften aus Beteiligungen iSd § 31 EStG

II/402-II/412

ca.

Zwischensteuerpflicht gemäß § 13 Abs 3 Z 2 KStG

II/402-II/404

cb.

Übertragung stiller Reserven

II/405-II/412

i.

Grundsätze

II/405

ii.

Ersatzanschaffung

II/406-II/407b

iii.

Zeitliche Aspekte

II/408-II/410

iv.

Folgen der Übertragung

II/411

v.

Bildung eines steuerfreien Betrages

II/412

d.

Unterbleiben der Zwischenbesteuerung

II/413-II/420

e.

Gutschrift der Zwischensteuer

II/421-II/426

8.

Tarif und Erhebung der Körperschaftsteuer

II/440-II/445

a.

Tarif

II/440-II/442

b.

Erhebung

II/443-II/445

C.

Zuwendungen aus der (eigennützigen) Privatstiftung

II/450-II/564

1.

Allgemeines (stiftungsrechtlich)

II/450-II/454

2.

Verkehrsteuern und Gebühren

II/455-II/497

a.

Erbschafts- und Schenkungssteuer (Rechtslage bis 31.7.2008)

II/455-II/492

aa.

Allgemein

II/455

ab.

Nacherhebung/Nachversteuerung

II/456-II/490

i.

Allgemeines

II/456-II/459

ii.

Nacherhebung nur bei Anwendung des Steuersatzes des § 8 Abs 3 lit b ErbStG

II/460

iii.

„Unentgeltliche Veräußerung“

II/461-II/462

iv.

Ausnahmen von der Nacherhebung

II/463-II/464

v.

Wirtschaftliche Betrachtung, maßgebliche Werte und „Mascherl-Theorie“

II/465-II/479

vi.

Beginn und Ende der Zehnjahresfrist, FIFO-Prinzip

II/480-II/482

vii.

Bemessungsgrundlage, tw Nacherhebung

II/483-II/484

viii.

Steuerklasse, Steuersatz und Zusammenrechnung

II/485-II/487

ix.

Entstehen der Steuerschuld

II/488

x.

Steuerschuldner

II/489

xi.

Offenlegungspflicht

II/490

ac.

Errichtung einer Substiftung

II/491-II/492

b.

Stiftungseingangssteuer (Rechtslage ab 1.8.2008)

II/492a-II/492b

ba.

Allgemeines

II/492a

bb.

Nacherhebung/Nachversteuerung

II/492b

c.

Grunderwerbsteuer

II/493-II/495

d.

Gebühren/Gerichtsgebühren

II/496

e.

Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer)

II/497

3.

Umsatzsteuer

II/498-II/500

a.

Zuwendungen an Begünstigte

II/498-II/500

4.

Ertragsteuerliche Behandlung bei der Privatstiftung

II/510-II/518

5.

Ertragsteuerliche Behandlung beim Begünstigten

II/520-II/564

a.

Begriff der Zuwendung

II/520-II/523

b.

Zurechnung von Zuwendungen in persönlicher Hinsicht

II/524-II/525

c.

Zeitliche Zuordnung von Zuwendungen

II/526-II/530

d.

Erfassung bei den Einkünften des Begünstigten

II/531-I/542u

da.

Zuwendungen an natürliche Personen

II/531-II/535

i.

Zuwendungen an unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Personen

II/531-II/533

ii.

Zuwendungen an beschränkt steuerpflichtige natürliche Personen

II/534-II/535

db.

Zuwendungen an Körperschaften

II/536-II/539

i.

Zuwendungen an unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften

II/536-II/537

ii.

Zuwendungen an beschränkt steuerpflichtige Körperschaften

II/538-II/539

dc.

Steuerbefreiungen

II/540-II/542

dd.

Substanzauszahlungen

II/542a-II/542l

i.

Allgemeines

II/542a-II/542b

ii.

Maßgeblicher Wert iSd § 27 Abs 1 Z 8 lit b EStG

II/542c-II/542h

iii.

Evidenzkonto

II/542i-II/542l

de.

Zuwendungen an Substiftungen

II/542m-II/542u

i.

Allgemeines

II/542m

ii.

Zuwendungen von „Neu-Vermögen“

II/542n-II/542p

iii.

Zuwendungen von „Alt-Vermögen“

II/542q-II/542u

e.

Zuwendungen im Recht der Doppelbesteuerungsabkommen

II/543-II/548

f.

Bewertung von Zuwendungen

II/549-II/557

fa.

Allgemeines

II/549-II/550

fb.

Zuwendungen von Wirtschaftsgütern oder sonstigem Vermögen

II/551-II/554

fc.

Zuwendungen von sonstigen Vorteilen (Nutzungszuwendungen)

II/555-II/557

g.

Zuwendungen und Anrechnung nacherhobener Erbschafts- und Schenkungssteuer (Rechtslage bis 31.7.2008)

II/558-II/563

h.

Verhältnis zur Zwischenbesteuerung

II/564

D.

Auflösung der Privatstiftung

II/570-II/624

1.

Allgemeines (stiftungsrechtlich)

II/570-II/574

2.

Die Auflösungsbesteuerung und die Kürzung um die Eingangswerte

II/575-II/590

a.

Die allgemeinen Steuerrechtsfolgen auf der Ebene der Privatstiftung

II/575-II/583

aa.

Im betrieblichen Bereich

II/575-II/579

ab.

Im außerbetrieblichen Bereich

II/580-II/583

b.

Die Kürzung um die Eingangswerte

II/584-II/590

3.

Verkehrsteuern und Gebühren

II/599-II/624

a.

Erbschafts- und schenkungssteuerliche Folgen

II/599-II/614a

aa.

Allgemeines

II/599-II/600

ab.

Nacherhebung

II/601-II/607

ac.

Erstattung

II/608-II/614a

b.

Stiftungseingangssteuer

II/614b

c.

Grunderwerbsteuer

II/615-II/619

d.

Gebühren/Gerichtsgebühren

II/620-II/622

da.

Rechts(geschäfts)gebühren

II/620

db.

Schriftengebühren

II/621

dc.

Gerichtsgebühren

II/622

e.

Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer)

II/623

4.

Umsatzsteuer

II/624

III.

Ausgewählte Fragen der laufenden Tätigkeit der Privatstiftung

III/1-III/15

A.

Laufende Tätigkeit der Privatstiftung aus umsatzsteuerrechtlicher Sicht

III/1-III/5

B.

Vorstandsvergütung umsatzsteuerpflichtig?

III/6-III/10

C.

Vergütungen für Beirats- und Aufsichtsratsmitglieder etc

III/11-III/12

D.

Gerichtsgebühren für Verfahren nach dem PSG

III/13-III/14

E.

Sitzungsprotokolle (Gebühren)

III/15

IV.

Die betriebliche Privatstiftung

IV/1-IV/122

A.

Allgemeines - historische Entwicklung

IV/1-IV/5

B.

Errichtung und (nachträgliche) Zuwendungen an (betriebliche) Privatstiftungen

IV/6-IV/69

1.

Verkehrsteuern und Gebühren

IV/6-IV/14

a.

Stiftungs- und zivilrechtliche Grundlagen, Allgemeines

IV/6-IV/6a

b.

Erbschafts- und Schenkungssteuer (Rechtslage bis 31.7.2008)

IV/7-IV/12

ba.

Sachliche Steuerpflicht

IV/7-IV/8

bb.

Sonstiges

IV/9-IV/12

c.

Stiftungseingangssteuer (Rechtslage ab 1.8.2008)

IV/12a-IV/12b

d.

Grunderwerbsteuer

IV/13-IV/13a

e.

Gebühren/Gerichtsgebühren, Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer)

IV/14

2.

Umsatzsteuer

IV/15-IV/20

a.

Lieferungen und sonstige Leistungen

IV/15-IV/18

b.

Eigenverbrauch und Lieferungen bzw sonstigen Leistungen gegen Entgelt gleichgestellte Vorgänge

IV/19-IV/20

3.

Ertragsteuerliche Behandlung bei der Privatstiftung

IV/21-IV/31

a.

Betriebseinnahmeneigenschaft

IV/21-IV/23

b.

Zeitliche Zuordnung

IV/24-IV/26

c.

Bewertung

IV/27-IV/28

d.

Besonderheiten bei Arbeitnehmerförderungsstiftungen iSd § 4 Abs 11 Z 1 lit b EStG

IV/29

e.

Besonderheiten bei Belegschaftsbeteiligungsstiftungen iSd § 4 Abs 11 Z 1 lit c EStG

IV/30-IV/31

4.

Ertragsteuerliche Behandlung beim Stifter

IV/32-IV/69

a.

Allgemeines

IV/32-IV/38

aa.

Grundsätze

IV/32-IV/34

ab.

Bewertung

IV/35

ac.

Zeitliche Aspekte

IV/36-IV/38

b.

Voraussetzungen für den Betriebsausgabenabzug bei Zuwendungen an Unternehmenszweckförderungsstiftungen iSd § 4 Abs 11 Z 1 lit a EStG

IV/39-IV/46

ba.

Stiftungszweck

IV/39-IV/42

bb.

Stifter

IV/43

bc.

Begünstigte

IV/44-IV/45

bd.

Änderung der Verhältnisse

IV/46

c.

Voraussetzungen für den Betriebsausgabenabzug bei Zuwendungen an Arbeitnehmerförderungsstiftungen iSd § 4 Abs 11 Z 1 lit b EStG

IV/47-IV/57

ca.

Stiftungszweck

IV/47-IV/51

cb.

Stifter

IV/52

cc.

Begünstigte

IV/53-IV/54

cd.

Einschränkung des Betriebsausgabenabzugs

IV/55

ce.

Zuwendungen an beschränkt körperschaftsteuerpflichtige Arbeitnehmerförderungsstiftungen

IV/56

cf.

Änderung der Verhältnisse

IV/57

d.

Voraussetzungen für den Betriebsausgabenabzug bei Zuwendungen an Belegschaftsbeteiligungsstiftungen iSd § 4 Abs 11 Z 1 lit c EStG

IV/58-IV/69

da.

Stiftungszweck

IV/58-IV/62

db.

Stifter

IV/63

dc.

Begünstigte

IV/64-IV/67

dd.

Betriebsausgabenabzug und Freibetrag nach § 13 Abs 1 Z 1 KStG

IV/68

de.

Änderung der Verhältnisse

IV/69

C.

Die laufende Ertragsbesteuerung der betrieblichen Privatstiftung

IV/70-IV/77

1.

Allgemeines

IV/70-IV/73

2.

Besonderheiten bei beschränkt körperschaftsteuerpflichtigen Arbeitnehmerförderungsstiftungen

IV/74-IV/77

D.

Zuwendungen aus der (betrieblichen) Privatstiftung

IV/78-IV/114

1.

Verkehrsteuern und Gebühren

IV/78-IV/81

a.

Erbschafts- und Schenkungssteuer/Stiftungseingangssteuer

IV/78-IV/79

b.

Grunderwerbsteuer

IV/80

c.

Gebühren/Gerichtsgebühren, Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer)

IV/81

2.

Umsatzsteuer

IV/82

3.

Ertragsteuerliche Behandlung bei der Privatstiftung

IV/90-IV/95

a.

Betriebsausgabenabzug

IV/90-IV/92

b.

Bewertung

IV/93

c.

Besonderheiten bei der Arbeitnehmerförderungsstiftung

IV/94

d.

Besonderheiten bei der Belegschaftsbeteiligungsstiftung

IV/95

4.

Ertragsteuerliche Behandlung beim Begünstigten

IV/96-IV/114

a.

Allgemeines

IV/96-IV/102

b.

Besonderheiten bei Zuwendungen aus Unternehmenszweckförderungsstiftungen iSd § 4 Abs 11 Z 1 lit a EStG

IV/103

c.

Besonderheiten bei Zuwendungen aus Arbeitnehmerförderungsstiftungen iSd § 4 Abs 11 Z 1 lit b EStG

IV/104-IV/109

ca.

Erfassung bei den Einkünften der Begünstigten

IV/104-IV/105

cb.

Erhebung der Steuer

IV/106-IV/107

cc.

Bewertung der Zuwendungen

IV/108

cd.

Zuwendungen an die Privatstiftung

IV/109

d.

Besonderheiten bei Zuwendungen aus Belegschaftsbeteiligungsstiftungen iSd § 4 Abs 11 Z 1 lit c EStG

IV/110-IV/114

da.

Erfassung bei den Einkünften der Begünstigten

IV/110

db.

Erhebung der Steuer

IV/111-IV/113

dc.

Zuwendungen an die Privatstiftung

IV/114

E.

Auflösung der (betrieblichen) Privatstiftung

IV/115-IV/122

1.

Allgemeines

IV/115

2.

Auflösungsbesteuerung

IV/116-IV/119

a.

Ertragsteuerliche Folgen auf Ebene der Privatstiftung

IV/116-IV/118

b.

Ertragsteuerliche Folgen bei den Letztbegünstigten

IV/119

3.

Erbschafts- und schenkungssteuerliche Folgen/Stiftungseingangssteuer

IV/119a-IV/120

4.

Grunderwerbsteuer, Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer) und Gebühren/Gerichtsgebühren

IV/121

5.

Umsatzsteuer

IV/122

V.

Die gemeinnützige Privatstiftung

V/1-V/215

A.

Rechtsgrundlagen und Voraussetzungen

V/1-V/80

1.

Privatstiftung und Gemeinnützigkeit

V/1-V/4

2.

Die Auswirkungen der steuerrechtlichen Gemeinnützigkeit im Überblick

V/5-V/13

a.

Die Gemeinnützigkeit als Ausnahme vom sonstigen Stiftungssteuerrecht

V/5

b.

Die Gemeinnützigkeit als Ausnahme vom allgemeinen Steuerrecht

V/6-V/13

ba.

Ertragsteuerrecht

V/6-V/7

i.

Einkommensteuer

V/6

ii.

Körperschaftsteuer

V/7

bb.

Umsatzsteuer

V/8

bc.

Stiftungseingangssteuer (vormals Erbschafts- und Schenkungssteuer)

V/9

bd.

Sonstige Steuern

V/10-V/13

i.

Grundsteuer und Bodenwertabgabe

V/10

ii.

Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds

V/11

iii.

Kommunalsteuer

V/12

iv.

Gebühren für Schriften, Amtshandlungen und Rechtsgeschäfte (GebG)

V/13

3.

Die Gemeinnützigkeit als Rechtsbegriff der Bundesabgabenordnung

V/14-V/49

a.

Allgemeines zur Umgrenzung der in Frage kommenden Bereiche

V/14-V/21

aa.

Gemeinnützigkeit als Förderung der Allgemeinheit

V/15-V/17

ab.

„Mildtätigkeit“

V/18-V/20

ac.

Kirchlichkeit

V/21

b.

Die möglichen Inhalte der „Gemeinnützigkeit“ im engeren Sinn

V/22-V/26

c.

„Ausschließlichkeit“ und „Unmittelbarkeit“ in der gemeinnützigen Ausrichtung

V/27-V/35

ca.

Grundlegung

V/27

cb.

Die fünf Merkmale der Ausschließlichkeit gemäß § 39 BAO

V/28-V/32a

cc.

Die erforderliche Unmittelbarkeit in der gemeinnützigen Betätigung und ihre Einschränkungen

V/33-V/35

d.

Die Anforderungen an die Satzung und an die tatsächliche Geschäftsführung einer gemeinnützig sein wollenden Körperschaft (Privatstiftung)

V/36-V/43

da.

Der gebotene Einklang der formellen Satzung mit der tatsächlichen Geschäftsführung

V/36-V/42

i.

Grundlegung

V/36

ii.

Erfordernisse für die Satzung im Einzelnen

V/37-V/42

db.

Die grundsätzlich ganzjährige und vollkommene Übereinstimmung in gemeinnütziger Satzung und ebenso gemeinnütziger Geschäftsführung

V/43

e.

Der Zeitpunkt des Wirksamwerdens und des Verlustes des Status steuerrechtlicher Gemeinnützigkeit

V/44-V/49

4.

Die Regeln für das Wirtschaften gemeinnützig sein wollender Körperschaften

V/50-V/70

a.

Der Ausschluss eines betrieblichen Gewinnstrebens und seine Ausnahmen

V/50-V/62

aa.

Allgemeines zum grundsätzlichen Konkurrenzverbot im betrieblichen Bereich

V/50

ab.

Generelle Ausnahmen vom betrieblichen Gewinnverbot

V/51-V/53

i.

Die generelle Ausnahme für Kranken- und Pflegeanstalten gemäß § 46 BAO

V/52

ii.

Die allgemeine und begrenzte Ausnahme nach § 45a BAO

V/53

ac.

Die individuelle Ausnahmsmöglichkeit gemäß § 44 Abs 2 BAO

V/54-V/62

i.

Allgemeines

V/54

ii.

Die Voraussetzungen für eine individuelle Ausnahme nach § 44 Abs 2 BAO

V/55

iii.

Die mögliche Reichweite einer Ausnahme

V/56-V/57

iv.

Zum möglichen Zeitpunkt der Erlangung einer individuellen Ausnahmegenehmigung nach § 44 Abs 2 BAO

V/58-V/59

v.

Die besondere Rechtsqualität eines Bescheides gemäß § 44 Abs 2 BAO

V/60-V/62

b.

Die Regel des Unterbleibens einer bescheidförmlichen Feststellung der Gemeinnützigkeit

V/63-V/66

ba.

Ausnahmegenehmigungen als bloß begünstigende Rechtsakte

V/63-V/65

bb.

Die Bindung an Feststellungsbescheide in bestimmten Sonderfällen

V/66

c.

Vermögensverwaltung und wirtschaftliche Geschäftsbetriebe

V/67-V/70

ca.

Die bloße Zweckmittelbindung im außerbetrieblichen Geschehen der „Vermögensverwaltung“

V/67

cb.

Der „wirtschaftliche Geschäftsbetrieb“ - ein Betrieb mit Gewinnverbot

V/68-V/70

5.

Die drei Erscheinungsformen wirtschaftlicher Geschäftsbetriebe und ihre steuerrechtliche Behandlung

V/71-V/80

a.

Der Zweckverwirklichungsbetrieb (notwendiger Hilfsbetrieb)

V/71-V/74

b.

Der bloß nützliche Hilfsbetrieb

V/75-V/78

c.

Der „schädliche“ Nebenbetrieb

V/79-V/80

B.

Errichtung und (nachträgliche) Zuwendungen an (gemeinnützige) Privatstiftungen

V/100-V/126

1.

Stiftungs- und zivilrechtliche Grundlagen

V/100-V/101

2.

Verkehrsteuern und Gebühren

V/101a-V/113

a.

Erbschafts- und Schenkungssteuer (Rechtslage bis 31.7.2008)

V/101a-V/108

aa.

Sachliche Steuerpflicht

V/101a-V/102

ab.

Berechnung der Steuer/Steuersatz

V/103-V/104

ac.

Steuerbefreiungen

V/105-V/107

ad.

Sonstiges

V/108

b.

Stiftungseingangssteuer (Rechtslage ab 1.8.2008)

V/108a-V/108d

ba.

Sachliche und persönliche Steuerpflicht

V/108a

bb.

Berechnung der Steuer/Steuersatz

V/108b

bc.

Steuerbefreiungen

V/108c

bd.

Sonstiges

V/108d

c.

Grunderwerbsteuer, Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer) und Gebühren/Gerichtsgebühren

V/109-V/113

3.

Umsatzsteuer

V/114-V/115

4.

Ertragsteuerliche Behandlung (bei Stiftung und Stifter)

V/116-V/126

a.

Zuwendungen einzelner Wirtschaftsgüter aus einem Privatvermögen zwecks steuerbefreiter Nutzung durch die gemeinnützige Privatstiftung

V/118-V/119

b.

Zuwendungen einzelner Wirtschaftsgüter aus einem Betriebsvermögen zwecks steuerfreier Einkünfteerzielung durch die gemeinnützige Privatstiftung

V/120-V/121

c.

Die Zuwendung von Betrieben, Teilbetrieben oder von Mitunternehmeranteilen aus dem Vermögen eines (Zu-)Stifters

V/122-V/124

d.

Sonstige Zuwendungsfälle

V/125-V/126

C.

Besteuerung der (gemeinnützigen) Privatstiftung

V/130-V/176

1.

Stiftungssteuerrecht versus steuerliches Gemeinnützigkeitsrecht

V/130-V/135

a.

Die vom Stiftungssteuerrecht beherrschten Bereiche

V/130-V/134

b.

Der umgekehrte Vorrang des steuerlichen Gemeinnützigkeitsrechts

V/135

2.

Gründungskosten und laufender Unterhalt einer gemeinnützigen Privatstiftung

V/136-V/139

3.

Die Einkünfte der außerbetrieblich-gemeinnützigen Privatstiftung und deren Ermittlung

V/140-V/164

a.

Außerhalb des körperschaftlichen Stiftungssteuerrechts

V/140

b.

Innerhalb des Sonderrechtsrahmens des § 13 KStG

V/141-V/164

ba.

Die Ermittlung der Einkünfte aus Gewinnbetrieben

V/141-V/143

bb.

Die Ermittlung der Einkünfte aus wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben

V/144-V/151

i.

Die Gleichstellung mit Gewinnbetrieben bei Steuerpflicht

V/144-V/146

ii.

Die mögliche Vermeidung der beschränkten Steuerpflicht im befreiten Bereich

V/147-V/151

bc.

Die Behandlung außerbetrieblicher Einkünfte aus einer Vermögensverwaltung

V/152-V/164

i.

Die allgemeine Steuerfreiheit und ihre Abgrenzung

V/152-V/157

ii.

Ihrem Wesen nach steuerabzugspflichtige Kapitaleinkünfte als Ausnahmen von der allgemeinen Steuerfreiheit vermögensverwaltenden Wirtschaftens

V/158-V/164

4.

Umsatzsteuerrechtliche Behandlung

V/170-V/176

a.

Allgemeines

V/170

b.

Steuerbefreiungen

V/171-V/174

c.

Steuerermäßigung

V/175-V/176

D.

Zuwendungen aus der (gemeinnützigen) Privatstiftung

V/180-V/203

1.

Verkehrsteuern und Gebühren

V/180-V/182

a.

Erbschafts- und Schenkungssteuer/Stiftungseingangssteuergesetz

V/180-V/181

b.

Grunderwerbsteuer, Kapitalverkehrsteuer und Gebühren/Gerichtsgebühren

V/182

2.

Umsatzsteuer

V/183

3.

Die ertragsteuerrechtliche Behandlung von Zuwendungen aus gemeinnützigen Privatstiftungen

V/190-V/203

a.

Grundlegung

V/190-V/192

b.

Zuwendungen im betrieblichen Bereich

V/193-V/197

ba.

In der Land- und Forstwirtschaft

V/193

bb.

Im Bereich der selbständigen Arbeit

V/194-V/195

bc.

Für Gewerbebetriebe

V/196-V/197

c.

Zuwendungen im außerbetrieblichen Bereich

V/198-V/201

ca.

Bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit

V/198

cb.

Außerhalb der Tätigkeitseinkünfte

V/199-V/201

d.

Die besondere Befreiung gemäß § 3 Abs 1 Z 3 lit a EStG

V/202-V/203

E.

Auflösung der (gemeinnützigen) Privatstiftung

V/210-V/215

1.

Allgemeines

V/210

2.

Erbschafts- und schenkungssteuerliche Folgen/Stiftungseingangssteuergesetz

V/211-V/213

3.

Grunderwerbsteuer, Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer) und Gebühren

V/214

4.

Umsatzsteuer

V/215

VI.

Sparkassen-Privatstiftung, VVaG-Privatstiftung

VI/1-VI/5