Teil 3: Verwertung von Inlandsverlusten

​​ A. Verwertung von Inlandsverlusten bei unbeschränkter Steuerpflicht

​ I. Der Verlustausgleich nach § 7 Abs 2 und 3 KStG

Nach § 7 Abs 1 KStG ist der Körperschaftsteuer das Einkommen zugrunde zu legen, das eine unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaft innerhalb eines Kalenderjahres bezogen hat. Dabei definiert § 7 Abs 2 KStG „Einkommen“ als den Gesamtbetrag der Einkünfte aus den in § 2 Abs 3 EStG aufgezählten Einkunftsarten nach Ausgleich mit Verlusten, die sich aus den einzelnen Einkunftsarten ergeben sowie nach Abzug von Sonderausgaben iSd § 8 Abs 4 KStG und des Freibetrages für begünstigte Zwecke nach § 23 KStG. Der Verlustausgleich im KStG ist daher ebenso wie im EStG Teil der Einkommensdefinition. Sofern die Verluste nicht im Rahmen einer Liebhaberei⁷⁶³⁷⁶³ Zur Liebhaberei bei Körperschaften siehe Stoll, Verluste und Verlustquellen im Steuerrecht, 231 ff; Bauer/Quantschnigg/Schellmann/Werilly, in Quantschnigg/Renner/Schellmann/Stöger (Hrsg) KStG 19887, § 7 Rz 29 ff; Paukowitsch, Anmerkungen zur 1987 auf dem Gebiet der Körperschaftsteuer ergangenen VwGH-Judikatur, FJ 1988, 61 (62 ff); Zorn, ÖStZ 1989, 261 (273); vgl auch BFH v 4.3.1970, I R 123/68, BStBl II 1970, 470 (470 ff); weiters VwGH v 22.9.1987, 86/14/0196 und VwGH v 19.2.1992, 92/14/0016. oder außerhalb der gesetzlichen Einkunftsarten⁷⁶⁴⁷⁶⁴ VwGH v 20.6.2000, 98/15/0169, 0170; VwGH v 24.6.2004, 2001/15/2004; kritisch dazu insbesondere Stangl, ÖStZ 2005, 39 ff; weiters Bruckner, ÖStZ 2003, 110 ff; der VwGH führte diese Rechtsprechungslinie jedoch weiter: VwGH v 26.3.2007, 2005/14/0091, differenzierend VwGH v 16.5.2007, 2005/14/0083; dazu Zorn, RdW 2007, 621; Wiesner, RWZ 2007, 359 ff; Mayr/Herzog/Blasina/Schwarzinger, Körperschaftsteuer 2009, SWK-Spezial 2009, 130 f. anfallen, vermindern sie als negative Einkünfte die Bemessungsgrundlage der unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaft.⁷⁶⁵⁷⁶⁵ Unbeschränkt steuerpflichtig sind Körperschaften iSd §1 Abs 2 Z 1 bis 3 KStG, die im Inland ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz nach § 27 BAO haben (§ 1 Abs 2 KStG). Der in § 7 Abs 2 KStG angeordnete Verlustausgleich ist somit ein von Amts wegen vorzunehmender Akt der Gewinnermittlung, wobei die für den Bereich der Einkommensteuer geltenden Grundsätze auf die Besteuerung von Körperschaften entsprechend anzuwenden sind.