Änderung des EStG (Investitionsfreibetrag)

​​1. Verdoppelung bzw Erhöhung von November 2025 bis Dezember 2026

Nach der Ankündigung eines „Investitions-Boosters“ zur Stärkung des Wirtschaftsaufschwungs bei der Regierungsklausur Anfang September hat der Nationalrat am 15. 10. 2025 grünes Licht für die vorübergehende Erhöhung des Investitionsfreibetrags (IFB) für Unternehmen gegeben. Basis für den Beschluss bildete ein Initiativantrag , der ohne Ausschussvorberatung ins Plenum gekommen ist und dort noch geringfügig adaptiert wurde. Durch die Befristung (November 2025 bis Dezember 2026) der Maßnahme sollen Investitionen vorgezogen und Anreize, insbesondere für die ökologische Transformation, gesetzt werden.

Dabei wird auf die bereits bestehende Regelung des IFB gemäß § 11 EStG aufgebaut und werden die davon erfassten Investitionen für einen befristeten Zeitraum steuerlich besonders attraktiviert. Vor diesem Hintergrund wird der IFB erhöht und für einen befristeten Zeitraum an Stelle von 10 % nunmehr 20 % betragen. Für Investitionen in Wirtschaftsgüter, deren Anschaffung oder Herstellung dem Bereich Ökologisierung zuzuordnen ist, wird der IFB befristet von 15 % auf 22 % angehoben.

Die erhöhten Prozentsätze gelangen für Anschaffungs- oder Herstellungskosten zur Anwendung, soweit diese auf den Zeitraum zwischen dem 1. 11. 2025 und dem 31. 12. 2026 entfallen. Keine Voraussetzung ist daher, dass die Anschaffung oder Herstellung erst im begünstigten Zeitraum beginnt bzw in diesem endet; dadurch wird eine Konjunkturbelebung für sämtliche im befristeten Zeitraum gesetzten Investitionsmaßnahmen erreicht. Aufgrund der nur befristeten Erhöhung der für den IFB maßgeblichen Prozentsätze wurde die Regelung als Übergangsvorschrift in § 124b Z 480 EStG aufgenommen. Diese sieht eine Abweichung hinsichtlich des für den IFB anzuwendenden Prozentsatzes vor; darüber hinaus gelten die sonstigen Voraussetzungen des § 11 EStG grundsätzlich unverändert.

​​2. Abgrenzung iZm zeitraumübergreifenden Investitionen

Soweit sich die Anschaffung oder Herstellung auch auf Zeiträume vor dem begünstigten Zeitraum erstreckt, ist eine Abgrenzung der dem befristet erhöhten IFB zugänglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten einerseits von den dem regulären IFB zugänglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten andererseits vorzunehmen. Für diese Zwecke muss der Steuerpflichtige auf Verlangen nachweisen können, dass die für den befristet erhöhten IFB maßgeblichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf den begünstigten Zeitraum entfallen. Dies gilt auch bei einer Teilgeltendmachung des IFB im Sinne des § 11 Abs 4 zweiter Satz EStG.

Der befristet erhöhte IFB steht auch zu, wenn die Anschaffung oder Herstellung nach dem begünstigten Zeitraum endet, allerdings nur unter der Voraussetzung, dass der IFB bereits für die auf den begünstigten Zeitraum entfallenden aktivierten Teilbeträge gemäß § 11 Abs 4 zweiter Satz EStG geltend gemacht wird. Im Interesse der Verwaltungsökonomie wird dadurch sichergestellt, dass die Ansprüche auf den befristet erhöhten IFB nicht erst zeitverzögert nach dem begünstigten Zeitraum geltend gemacht werden (zB bei einem Herstellungszeitraum über mehrere Jahre), sondern spätestens für das Jahr 2026.

​​3.  Abgrenzung iZm jährlichem Deckel 

An den allgemeinen Voraussetzungen für die Geltendmachung des IFB, wie dem Ausschluss bestimmter Wirtschaftsgüter und der gesetzlich verankerten Obergrenze von 1 Mio € pro Jahr, ändert sich mit der Gesetzesnovelle nichts. Somit kann der erhöhte IFB aliquot auch für bereits gestartete bzw Ende 2026 noch nicht abgeschlossene Anschaffungen und Herstellungen in Anspruch genommen werden, wobei in Bezug auf die Aliquotierung für die Monate November und Dezember 2025 mit dem Abänderungsantrag noch Klarstellungen getroffen wurden. Übersteigen die Investitionen in diesen beiden Monaten den anteiligen Höchstbetrag von € 166.667, können diese demnach wahlweise den Vormonaten des Wirtschaftsjahres (zum regulären IFB) oder dem Jahr 2026 zugerechnet werden.

Durch die Ergänzung des Nationalrats wird in den letzten beiden Sätzen des § 124b Z 480 EStG klargestellt, dass wie im Dauerrecht gemäß § 11 Abs 1 Z 2 EStG die Aliquotierung des Höchstbetrags auch für die zusätzlich begünstigten Zeiträume gilt. Dies wird vor allem die Monate November und Dezember 2025 betreffen.

Soweit Investitionen der Monate November und Dezember 2025 den anteiligen Höchstbetrag (€ 166.667) überschreiten, wird gewährleistet, dass diese wahlweise

• als Investitionen der vorhergehenden Monate dem regulären lnvestitionsfreibetrag zu Grunde gelegt werden können oder
• in die nachfolgenden Monate des begünstigten Zeitraumes vorgetragen werden können.

Durch eine Verschiebung der Zuordnung reduziert sich im jeweiligen Zeitraum das begünstigungsfähige Investitionsvolumen.

Die verbleibenden 133.333 kann X noch im Jahr 2025 in den Monaten Jänner bis Oktober dem regulären IFB zu Grunde legen. Sein IFB im Jahr 2025 beträgt 66.667 € (200.000*10%+133.333*10%+166.667*20%).