Investitionsfreibetrag

Investitionsfreibetrag (IFB)

§ 11 EStG idF ÖkoStRefG 2022 Teil I, BGBl I 10/2022 Inkrafttreten: 01.01.2023

Begünstigungsfähige WG

• Anschaffung/Herstellung eines neuen WG des abnutzbaren AV
• Betriebsgewöhnliche ND des WG von mind. 4 Jahren
• Zurechnung WG zu einer inländischen Betriebsstätte, die der Erzielung betrieblicher Einkünfte dient und diese mittels Bilanzierung oder vollständiger E/A-Rechnung ermittelt werden (keine überwiegende Überlassung außerhalb EU/EWR)

Wirkung

• Zusätzliche Betriebsausgabe im Jahr der Anschaffung/Herstellung
• Keine Kürzung der AfA nach § 7 EStG

Höhe

• 10% der AK/HK im Jahr der Anschaffung/Herstellung
• Zusätzlich 5% der AK/HK für WG im Bereich Ökologisierung (Öko-IFB), Festlegung durch Öko-IFB-VO
• Max. € 1 Mio/Jahr, bei kürzeren WJ für jedes Monat 1/12

Nicht begünstigungsfähige WG

• WG, die für den investitionsbedingten GFB herangezogen werden
• WG, für die in § 8 EStG eine Sonderform der AfA vorgesehen ist (Gegenausnahme: KfZ mit 0 g/km CO₂-Emissionswert, Wärmepumpen, Biomassekessel, Fernwärme- bzw. Kältetauscher, Fernwärmeübergabestationen und Mikronetze zur Wärme- und Kältebereitstellung in Zusammenhang mit Gebäuden)
• GWG, die nach § 13 EStG sofort abgesetzt werden
• Unkörperliche WG, die nicht den Bereichen Digitalisierung, Ökologisierung oder Gesundheit/Life-Science zuzuordnen sind (jedoch immer unkörperliche WG, die zur entgeltlichen Überlassung bestimmt sind oder von einem konzernzugehörigen Unternehmen bzw. beherrschenden Gesellschafter erworben wurden)
• Gebrauchte WG

• Anlagen, die der Förderung, dem Transport oder der Speicherung fossiler Energieträger dienen sowie Anlagen, die fossile Energieträger direkt nutzen (siehe Fossile Energieträger-Anlagen-VO).

Konkurrenzen

• Kein IFB für WG, die für den investitionsbedingten GFB herangezogen werden
• Kein IFB bei Gewinnermittlung gem. § 17 Abs 1, Abs 3 EStG oder Pauschalierungs-VO
• Degressive AfA und IFB für ein WG sind möglich
• Verluste, die durch die Geltendmachung eines IFB entstehen oder sich erhöhen sind ausgleichs- und vortragsfähig

Vorzeitiges Ausscheiden der WG (vor Ablauf von 4 Jahren, stichtagsbezogen)

• IFB ist im Jahr des Ausscheidens oder Verbringens ins Ausland – ausgenommen die entgeltliche Überlassung in einen EU/EWR-Staat – gewinnerhöhend anzusetzen
• Bei der Betriebsübertragung erfolgt der gewinnerhöhende Ansatz beim Rechtsnachfolger
• Keine Nachversteuerung: Bei Ausscheiden aufgrund höherer Gewalt oder behördlichen Eingriffs

Art der Inanspruchnahme

• Ausweis in StE, kann aber auch nach Maßgabe der verfahrensrechtlichen Vorschriften nach erstmaligem Eintritt der Rechtskraft nachträglich ausgeübt oder geändert bzw. zurückgezogen werden (§ 39 Abs. 4 EStG)
• Ausweis im AVZ bei WG, für die der IFB geltend gemacht wird