Die Bildung einer Pensionsrückstellung gemäß § 14 Abs 6 EStG ist immer dann zulässig, wenn der Steuerpflichtige den Gewinn gemäß § 4 Abs 1 oder § 5 EStG, dh durch Betriebsvermögensvergleich aufgrund doppelter Buchführung, ermittelt und dem Pensionsanspruchsberechtigten eine schriftliche, rechtsverbindliche und unwiderrufliche Pensionszusage erteilt. Dass der Pensionsanspruchsberechtigte seine Tätigkeit darüber hinaus aufgrund eines Dienst- oder Werkvertrags entfalten muss, wird vom Gesetzgeber nicht gefordert, und ist aus § 14 Abs 6 Z 3 EStG schon deswegen nicht ableitbar, weil in § 14 Abs 6 Z 1 bis Z 6 EStG lediglich die steuerlichen Grundsätze der Rückstellungsbildung und nicht die Voraussetzungen für die Bildung einer Pensionsrückstellung aufgelistet werden.
