14. | Gruppenbesteuerung und Umgründungen | |||||
14.1 | Allgemeines | |||||
14.1.1 | Eckwerte der Gruppenbesteuerung | |||||
14.1.2 | Verbindung von KStG und Umgründungen | |||||
14.1.3 | Grundfragen bei Umgründungen und Gruppenbesteuerung | |||||
14.2 | Verschmelzungen und Gruppenbesteuerung | |||||
14.2.1 | Verschmelzungsbedingte Begründung einer Unternehmensgruppe | |||||
14.2.2 | Erweiterung einer Unternehmensgruppe | |||||
14.2.2.1 | Verschmelzung auf ein Gruppenmitglied | |||||
14.2.2.1.1 | Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf ein inländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.2.1.2 | Verschmelzung einer ausländischen gruppenfremden Körperschaft auf ein inländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.2.1.3 | Verschmelzung des Minderbeteiligten einer GruppenmitgliederBeteiligungsgemeinschaft auf das hauptbeteiligte Gruppenmitglied | |||||
14.2.2.1.4 | Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf den Hauptbeteiligten einer Beteiligungsgemeinschaft | |||||
14.2.2.1.5 | Verschmelzung einer ausländischen gruppenfremden Körperschaft auf den Hauptbeteiligten einer Beteiligungsgemeinschaft | |||||
14.2.2.1.6 | Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf ein ausländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.2.1.7 | Verschmelzung einer ausländischen gruppenfremden Körperschaft auf ein ausländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.2.2 | Verschmelzung auf den Gruppenträger | |||||
14.2.2.2.1 | Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf den inländischen Gruppenträger | |||||
14.2.2.2.2 | Verschmelzung eines gruppenfremden Minderheitspartners einer Gruppenträger-Beteiligungsgemeinschaft auf den inländischen Gruppenträger | |||||
14.2.2.2.3 | Verschmelzung einer ausländischen gruppenfremden Körperschaft auf den inländischen Gruppenträger | |||||
14.2.2.2.4 | Verschmelzung einer inländischen gruppenfremden Körperschaft auf den ausländischen Gruppenträger | |||||
14.2.3 | Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe | |||||
14.2.3.1 | Verschmelzung unmittelbar verbundener Gruppenmitglieder | |||||
14.2.3.1.1 | Konzernverschmelzung inländischer Gruppenmitglieder | |||||
14.2.3.1.2 | Verschmelzung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft auf ein inländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.3.1.3 | Verschmelzung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft auf die inländische Beteiligungskörperschaft | |||||
14.2.3.1.4 | Verschmelzung der Beteiligungskörperschaft bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft | |||||
14.2.3.1.5 | Konzernverschmelzung ausländischer Gruppenmitglieder | |||||
14.2.3.1.6 | Grenzüberschreitende Konzernverschmelzung von Gruppenmitgliedern | |||||
14.2.3.2 | Verschmelzung mittelbar verbundener Gruppenmitglieder | |||||
14.2.3.2.1 | Verschmelzung von inländischen Schwester-Mitgliedern | |||||
14.2.3.2.2 | Verschmelzung von ausländischen Schwester-Mitgliedern | |||||
14.2.3.2.3 | Grenzüberschreitende Verschmelzung von Schwester-Mitgliedern | |||||
14.2.3.2.4 | Verschmelzung von sonst mittelbar verbundenen inländischen Gruppenmitgliedern | |||||
14.2.3.3 | Verschmelzung auf den Gruppenträger | |||||
14.2.3.3.1 | Verschmelzung eines inländischen Gruppenmitglieds auf den inländischen Gruppenträger | |||||
14.2.3.3.2 | Verschmelzung eines ausländischen Gruppenmitglieds auf den inländischen Gruppenträger | |||||
14.2.3.3.3 | Verschmelzung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft | |||||
14.2.3.3.4 | Verschmelzung eines inländischen Gruppenmitglieds auf den ausländischen Gruppenträger | |||||
14.2.3.3.5 | Verschmelzung eines ausländischen Gruppenmitglieds auf den ausländischen Gruppenträger | |||||
14.2.3.4 | Verschmelzung durch den Gruppenträger | |||||
14.2.3.4.1 | Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf ein unmittelbar verbundenes Gruppenmitglied | |||||
14.2.3.4.2 | Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf ein mittelbar verbundenes Gruppenmitglied | |||||
14.2.3.4.3 | Verschmelzung bei Vorliegen einer Beteiligungsgemeinschaft | |||||
14.2.3.4.4 | Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf ein ausländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.3.4.5 | Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf ein inländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.3.4.6 | Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf ein ausländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.4 | Verminderung einer Unternehmensgruppe | |||||
14.2.4.1 | Verschmelzung eines inländischen Gruppenmitglieds auf eine gruppenfremde Körperschaft | |||||
14.2.4.2 | Verschmelzung eines ausländischen Gruppenmitglieds auf eine gruppenfremde Körperschaft | |||||
14.2.4.3 | Verschmelzung des Hauptbeteiligten einer Beteiligungsgemeinschaft auf ein ausländisches Gruppenmitglied | |||||
14.2.5 | Beendigung einer Unternehmensgruppe | |||||
14.2.5.1 | Verschmelzung einer Zweiergruppe | |||||
14.2.5.2 | Verschmelzung des inländischen Gruppenträgers auf eine gruppenfremde Körperschaft | |||||
14.2.5.3 | Verschmelzung des ausländischen Gruppenträgers auf eine gruppenfremde Körperschaft | |||||
14.3 | Umwandlungen und Gruppenbesteuerung | |||||
14.3.1 | Allgemeines | |||||
14.3.2 | Veränderung innerhalb einer Unternehmensgruppe | |||||
14.3.2.1 | Umwandlung von inländischen Gruppenmitgliedern | |||||
14.3.2.1.1 | Errichtende Umwandlung eines inländischen Gruppenmitglieds | |||||
14.3.2.1.2 | Verschmelzende Umwandlung eines inländischen Gruppenmitglieds | |||||
14.3.2.1.3 | Grenzüberschreitende Exportumwandlung eines Gruppenmitglieds | |||||
14.3.2.1.4 | Errichtende Umwandlung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft | |||||
14.3.2.1.5 | Verschmelzende Umwandlung des Hauptbeteiligten einer Gruppenmitglieder-Beteiligungsgemeinschaft | |||||
14.3.2.2 | Umwandlung von ausländischen Gruppenmitgliedern | |||||
14.3.2.2.1 | Errichtende Umwandlung eines ausländischen Gruppenmitglieds | |||||
14.3.2.2.2 | Verschmelzende Umwandlung eines ausländischen Gruppenmitglieds | |||||
14.3.2.2.3 | Grenzüberschreitende Import-Umwandlung eines Gruppenmitglieds | |||||
14.3.3 | Beendigung einer Unternehmensgruppe | |||||
14.3.3.1 | Umwandlung des einzigen Gruppenmitglieds | |||||
14.3.3.2 | Errichtende Umwandlung der beteiligten Körperschaft | |||||
14.3.3.3 | Umwandlung des Gruppenträgers | |||||
14.4 | Einbringung und Unternehmensgruppen | |||||
14.4.1 | Begründung einer Unternehmensgruppe | |||||
14.4.2 | Einbringungen innerhalb einer Unternehmensgruppe | |||||
14.4.2.1 | Inlandseinbringungen in der Gruppe | |||||
14.4.2.1.1 | Einbringungen zwischen Gruppenmitgliedern | |||||
14.4.2.1.1.1 | Betriebs-, Teilbetriebs- oder Mitunternehmeranteilseinbringungen | |||||
14.4.2.1.1.2 | Beteiligungseinbringung | |||||
14.4.2.1.1.3 | Einbringung im Zusammenhang mit einer Beteiligungsgemeinschaft | |||||
14.4.2.1.2 | Einbringung durch den und in den Gruppenträger | |||||
14.4.2.1.2.1 | Einbringung durch den Gruppenträger | |||||
14.4.2.1.2.2 | Einbringung in den Gruppenträger | |||||
14.4.2.2 | Grenzüberschreitende Einbringungen in der Gruppe | |||||
14.4.2.2.1 | „Exporteinbringungen“ | |||||
14.4.2.2.1.1 | „Exporteinbringung“ durch ein Gruppenmitglied | |||||
14.4.2.2.1.2 | „Exporteinbringung“ durch den Gruppenträger | |||||
14.4.2.2.2 | „Importeinbringungen“ | |||||
14.4.2.3 | Auslandseinbringungen | |||||
14.4.3 | Einbringung durch einen und in einen Gruppenfremden | |||||
14.4.3.1 | Einbringung durch einen inländischen Gruppenfremden | |||||
14.4.3.2 | Einbringung durch einen ausländischen Gruppenfremden | |||||
14.4.3.3 | Einbringung in einen Gruppenfremden | |||||
14.4.3.3.1 | Einbringung durch ein Gruppenmitglied | |||||
14.4.3.3.1.1 | Einbringung durch ein inländisches Gruppenmitglied | |||||
14.4.3.3.1.2 | Einbringung durch ein ausländisches Gruppenmitglied | |||||
14.4.3.3.2 | Einbringung durch den Gruppenträger | |||||
14.4.4 | Beendigung einer Unternehmensgruppe | |||||
14.5 | Zusammenschlüsse und Gruppenbesteuerung | |||||
14.5.1 | Gruppeninterne Zusammenschlüsse | |||||
14.5.1.1 | Inländische Zusammenschlüsse | |||||
14.5.1.1.1 | Zusammenschlüsse von Gruppenmitgliedern | |||||
14.5.1.1.1.1 | Zusammenschlüsse durch Neugründung | |||||
14.5.1.1.1.2 | Zusammenschlüsse durch Beitritt | |||||
14.5.1.1.2 | Zusammenschlüsse mit dem Gruppenträger | |||||
14.5.1.1.2.1 | Zusammenschlüsse zur Neugründung | |||||
14.5.1.1.2.2 | Zusammenschlüsse durch Beitritt | |||||
14.5.1.2 | Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse | |||||
14.5.1.2.1 | Export-Zusammenschlüsse | |||||
14.5.1.2.2 | Import-Zusammenschlüsse | |||||
14.5.1.3 | Ausländische Zusammenschlüsse | |||||
14.5.2 | Zusammenschlüsse mit Gruppenfremden | |||||
14.5.2.1 | Inländische Zusammenschlüsse | |||||
14.5.2.1.1 | Zusammenschlüsse eines Gruppenmitglieds mit Gruppenfremden | |||||
14.5.2.1.1.1 | Zusammenschlüsse durch Neugründung | |||||
14.5.2.1.1.2 | Zusammenschlüsse durch Beitritt | |||||
14.5.2.1.2 | Zusammenschlüsse des Gruppenträgers mit Gruppenfremden | |||||
14.5.2.1.2.1 | Zusammenschlüsse zur Neugründung | |||||
14.5.2.1.2.2 | Zusammenschlüsse durch Beitritt | |||||
14.5.2.2 | Grenzüberschreitende Zusammenschlüsse | |||||
14.5.2.2.1 | Export-Zusammenschlüsse | |||||
14.5.2.2.2 | Import-Zusammenschlüsse | |||||
14.5.2.3 | Ausländische Zusammenschlüsse | |||||
14.6 | Realteilungen und Gruppenbesteuerung | |||||
14.6.1 | Inländische Realteilungen | |||||
14.6.1.1 | Gruppeninterne Realteilungen | |||||
14.6.1.1.1 | Aufteilung | |||||
14.6.1.1.2 | Abteilung | |||||
14.6.1.1.3 | Realteilung durch den Gruppenträger | |||||
14.6.1.2 | Realteilungen bei Vorliegen von Gruppenfremden | |||||
14.6.1.2.1 | Aufteilung | |||||
14.6.1.2.2 | Abteilung | |||||
14.6.2 | Grenzüberschreitende Realteilungen | |||||
14.6.2.1 | Gruppeninterne Realteilungen | |||||
14.6.2.1.1 | Export-Realteilungen | |||||
14.6.2.1.2 | Import-Realteilungen | |||||
14.6.2.2 | Realteilungen bei Vorliegen von Gruppenfremden | |||||
14.6.2.2.1 | Aufteilung | |||||
14.6.2.2.2 | Abteilung | |||||
14.6.3 | Ausländische Realteilungen | |||||
14.6.3.1 | Aufteilung | |||||
14.6.3.2 | Abteilung | |||||
14.7 | Spaltungen und Gruppenbesteuerung | |||||
14.7.1 | Allgemeines | |||||
14.7.2 | Spaltung innerhalb der Unternehmensgruppe | |||||
14.7.2.1 | Gruppeninterne Aufspaltungen | |||||
14.7.2.1.1 | Gruppeninterne Aufspaltung eines Gruppenmitglieds | |||||
14.7.2.1.1.1 | Gruppeninterne Aufspaltung zur Neugründung | |||||
14.7.2.1.1.2 | Gruppeninterne Aufspaltung zur Aufnahme | |||||
14.7.2.1.2 | Gruppeninterne Aufspaltung des Gruppenträgers | |||||
14.7.2.1.2.1 | Gruppeninterne Aufspaltung zur Neugründung | |||||
14.7.2.1.2.2 | Gruppeninterne Aufspaltung zur Aufnahme | |||||
14.7.2.1.3 | Gruppeninterne Auslands-Aufspaltung | |||||
14.7.2.1.3.1 | Gruppeninterne Auslands-Aufspaltung zur Neugründung | |||||
14.7.2.1.3.2 | Gruppeninterne Auslands-Aufspaltung zur Aufnahme | |||||
14.7.2.2 | Gruppeninterne Abspaltungen | |||||
14.7.2.2.1 | Gruppeninterne Abspaltung eines Gruppenmitglieds | |||||
14.7.2.2.1.1 | Gruppeninterne Abspaltung zur Neugründung | |||||
14.7.2.2.1.2 | Gruppeninterne Abspaltung zur Aufnahme | |||||
14.7.2.2.2 | Gruppeninterne Abspaltung des Gruppenträgers | |||||
14.7.2.2.2.1 | Gruppeninterne Abspaltung zur Neugründung | |||||
14.7.2.2.2.2 | Gruppeninterne Abspaltung zur Aufnahme | |||||
14.7.2.2.3 | Gruppeninterne Auslands-Abspaltung | |||||
14.7.2.2.3.1 | Gruppeninterne Auslands-Abspaltung zur Neugründung | |||||
14.7.2.2.3.2 | Gruppeninterne Auslands-Abspaltung zur Aufnahme | |||||
14.7.3 | Spaltung bei Vorliegen mitbeteiligter Gruppenfremder | |||||
14.7.3.1 | Aufspaltung eines Gruppenmitglieds bei Mitbeteiligung von Gruppenfremden | |||||
14.6.3.1.1 | Aufspaltung zur Neugründung | |||||
14.6.3.1.2 | Aufspaltung zur Aufnahme | |||||
14.7.3.2 | Abspaltung eines Gruppenmitglieds bei Mitbeteiligung von Gruppenfremden | |||||
14.7.3.2.1 | Abspaltung zur Neugründung | |||||
14.7.3.2.2 | Abspaltung zur Aufnahme | |||||
14.7.4 | Spaltung aus der oder in die Unternehmensgruppe | |||||
14.7.4.1 | Abspaltung auf einen Gruppenfremden | |||||
14.7.4.2 | Abspaltung durch einen Gruppenfremden | |||||
14.8 | Steuerspaltungen | |||||
14.8.1 | Steueraufspaltungen | |||||
14.8.2 | Steuerabspaltungen | |||||
14.8.2.1 | Steuerabspaltung mit Durchschleusmethode | |||||
14.8.2.2 | Steuerabspaltung mit Schwesternmethode | |||||
