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1. | Allgemeines | ||
Gesetzeszweck und Rechtsentwicklung | 1–13 | ||
Normaufbau | 14 | ||
2. | Aus einem Schulderlass resultierende Gewinne | ||
Übersicht | 15 | ||
Seite 1
a) | Insolvenzrechtliche Anknüpfung | ||
Schulderlass als Rechtswirkung eines insolvenzrechtlichen Entschuldungsverfahrens | 16 | ||
Sanierungsplan | 17–20 | ||
Zahlungsplan und Abschöpfungsverfahren | 21–24 | ||
Restrukturierungsverfahren nach der ReO | 25 | ||
b) | Außergerichtliche Sanierungen | ||
Schulderlässe außerhalb eines Insolvenzverfahrens | 26 | ||
c) | Schulderlass | ||
begünstigte Schulderlässe | 27 | ||
andere Sanierungsmaßnahmen (Schuldübernahmen, Zuschüsse) | 28 | ||
3. | Entstehungszeitpunkt | ||
Zeitpunkt des Wegfalls von Verbindlichkeiten bei bedingten Schulderlässen | 29–30 | ||
im gerichtlichen Ausgleich, Zwangsausgleich oder bei einem Zahlungsplan | 31 | ||
bei einem Abschöpfungsverfahren mit Restschuldbefreiung | 32 | ||
Ansicht des BFH | 33 | ||
4. | Höhe des aus einem Schulderlass resultierenden Gewinns | ||
Berücksichtigung von Sanierungskosten | 34–36 | ||
5. | Die Begünstigung von aus einem Schulderlass resultierenden Gewinnen als Tarifbestimmung | ||
Steuerermäßigung bei aus einem Schulderlass resultierenden Gewinnen | 37–38 | ||
Gewinne iSv § 36 bei gleichzeitigem Auftreten von Verlusten | 39 | ||
Sekundäre Verrechnung von Gewinnen iSv § 36 im Rahmen des vertikalen Verlustausgleichs | 40 | ||
Wartetastenverluste und Gewinne iSv § 36 | 41 | ||
Verlustvortrag und Gewinne iSv § 36 | 42 | ||
6. | Rechnerische Ermittlung der Steuerermäßigung | ||
Rechenschema | 43 | ||
Berücksichtigung von Absetzbeträgen | 44 | ||
Berechnungsbeispiele | 45–47 | ||
7. | Aus einem Schulderlass resultierende Gewinne bei der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung | ||
Grundsätze | 48 | ||
Erlass von Schulden im Zusammenhang mit der Anschaffung von Anlagevermögen und Darlehensschulden | 49 | ||
Erlass von Schulden im Zusammenhang mit der Anschaffung von Umlaufvermögen und dem Empfang sonstiger Leistungen | 50–51 | ||
Gewinne iSv § 36 bei Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen | 52 | ||
8. | Gewinne iSv § 36 bei Mitunternehmerschaften | ||
Mitunternehmerschaft als Voraussetzung | 53 | ||
Insolvenzfähigkeit von Personengesellschaften | 54 | ||
Gesellschaftsrechtliche Gewinn- und Verlustverteilung bei Personengesellschaften | 55–56 | ||
Steuerrechtliche Gewinnzurechnung zu den Gesellschaftern | 57 | ||
Anwendung von § 36 auf Gewinne aus Mitunternehmerschaften | 58 | ||
Erklärung von Gewinnen iSv § 36 | 59 | ||
Gewinne iSv § 36 bei Kommanditisten | 60 | ||
Gewinne iSv § 36 bei atypisch stillen Gesellschaften | 60/1–60/3 | ||
9. | Steuerliche Behandlung von Sanierungsgewinnen im Rahmen eines außergerichtlichen Ausgleichs – Rechtslage vor 2021 | ||
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a) | Abstandnahme von der Abgabenfestsetzung, Nachsicht | ||
Erlassmäßige Begünstigung von Sanierungsgewinnen | 61 | ||
Behördliches Ermessen | 62 | ||
Antrag auf Nachsicht | 63 | ||
b) | Sanierungsgewinn | ||
Definition | 64 | ||
Schuldbefreiung und nicht Sanierung als Voraussetzung | 65 | ||
Beweislast | 66 | ||
c) | Zeitpunkt des Entstehens eines Sanierungsgewinns bei einem außergerichtlichen Ausgleich | ||
Entstehungszeitpunkt | 67 | ||
10. | Sanierungsgewinne | ||
a) | Rechtliche Bedeutung | ||
Sanierungsgewinne als Ausnahme von der Verrechnungs- und Vortragsgrenze | 68 | ||
b) | Legaldefinition | ||
Überblick | 69 | ||
c) | Schulderlass | ||
begünstigte Schulderlässe | 70 | ||
Zuschüsse | 71 | ||
Schuldübernahmen | 72 | ||
d) | Zum Zwecke der Sanierung | ||
Allgemeine Sanierungsmaßnahmen | 73–75 | ||
Sanierungsbedürftigkeit | 76–78 | ||
Sanierungsabsicht | 79–80 | ||
Sanierungseignung | 81–90 | ||
Beweislast | 90/1 | ||
e) | Höhe des Sanierungsgewinns | ||
Sanierungskosten | 91–92 | ||
zeitlich vor der Entstehung des Sanierungsgewinns anfallende Sanierungskosten | 93 | ||
nachträgliche Begleichung von Verbindlichkeiten | 94 | ||
Besserungsvereinbarungen, nachträgliche Sanierungskosten | 95 | ||
Versteuerung nachträglicher Sanierungskosten | 96 | ||
f) | Besonderheiten bei Sanierungsgewinnen von Mitunternehmerschaften | ||
Mitunternehmerschaft als Voraussetzung | 97 | ||
Sanierungsbedürftigkeit | 98 | ||
Berücksichtigung von Privatvermögen der Gesellschafter | 99 | ||
Sonderstellung von Kommanditisten | 100–101 | ||
Verfahren | 102 | ||
Kritik | 103–104 | ||
