3. Schema der Steuerberechnung (Herzog)

Schema der Steuerberechnung

Steuerberechnung im Detail, besondere Fälle, Erläuterungen

Steuerberechnung „Standardfälle“

Summe der (zum Tarif zu versteuernden) Einkünfte (nach Verlustausgleich)

Summe der nach Tarif steuerpflichtigen Einkünfte

–/+ Abzug oder Hinzurechnung von Einkünfteverteilungen¹⁾

+ Zurechnung der aufgrund der Regelbesteuerungsoption zum Tarif versteuerten Kapitalerträge/Substanzgewinne Investmentfonds

+ Zurechnung von wegen Doppelverwertung nachzuversteuernden Auslandsverlusten (§ 2 Abs 8 Z 3)

+ Abzug von entstandenen „Wartetastenverlusten“ (§ 2 Abs 2a, § 23a Abs 4 ab 2017)

– Verrechnung von früheren Wartetastenverlusten in Höhe der positiven Einkünfte aus der jeweiligen Einkunftsquelle

= Basis für Veranlagungsfreibetrag

= Basis für Veranlagungsfreibetrag

– Abzug des Veranlagungsfreibetrages nach § 41 Abs 3 für Lohnsteuerpflichtige mit Nebeneinkünften bis 1.460 Euro.²⁾

– Veranlagungsfreibetrag

= Gesamtbetrag der Einkünfte (= grundsätzlich³⁾ Basis für Einschleifung Topf-Sonderausgaben“, bis 2013 für 75%-Grenze Verlustabzug, AVAB des (Ehe-)Partners, Sonderausgabenabzug für Spenden)

= Gesamtbetrag der Einkünfte

– Sonderausgaben (ohne Verlustabzug)

– Sonderausgaben (ohne Verlustabzug)

– Verlustabzug bis zu einem vorläufigen Einkommen von Null; bis zur Veranlagung 2013 iHv maximal 75% des Gesamtbetrags der Einkünfte (§ 2 Abs 2b, mit AbgÄG 2014 entfallen)

– Verlustabzug

– außergewöhnliche Belastungen ohne Selbstbehalt⁴⁾

– ag Belastungen ohne Selbstbehalt

= grundsätzlich Basis für Selbstbehalt bei außergewöhnlichen Belastungen³⁾, bei Lohnsteuerpflichtigen + § 67 (1), (2) = 13./14.

– außergewöhnliche Belastungen mit Selbstbehalt³⁾

– ag Belastungen mit Selbstbehalt

– bis 2015 Freibetrag nach § 104 (Landarbeiterfreibetrag)⁵⁾, 171 Euro jährlich

– Freibetrag nach § 105: (Opferfreibetrag) 801 Euro jährlich

– Kinderfreibeträge (pro Kind 440 Euro jährlich oder je 300 Euro bei Aufteilung auf beide Eltern = 2 Personen) in 2009 bis 2015 220 Euro oder je 132 Euro pro Kind

– Kinderfreibeträge

= Einkommen
= Bemessungsgrundlage (bei unbeschränkter Steuerpflicht⁶⁾)

= Einkommen

+ unter allgemeinem Progressionsvorbehalt steuerbefreite ausländische Einkünfte lt DBA oder gem § 3 Abs 3

+ Umrechnungszuschlag⁷⁾ für unter besonderem Progressionsvorbehalt steuerbefreite Einkünfte (§ 3 Abs 2; Arbeitslosengeld, Notstandshilfe, etc)

Berechnung der Tarifsteuer (= Steuer vor Absetzbeträgen)
= Bemessungsgsgrundlage für DStS bei Vorliegen von DBA-befreiten⁸⁾ Auslandseinkünften, § 33 Abs 11

Berechnung der Tarifsteuer (= Steuer vor Absetzbeträgen)

Berechnung des Durchschnittssteuersatzes mit DBA-befreiten Einkünften

– Abzug von Absetzbeträgen nach § 33 Abs 4, 5 und 6, bis 2015 unter Berücksichtigung einer Einschleifung der Absetzbeträge bei niedrigen Einkünften aus NSA

– Abzug von Absetzbeträgen

– Abzug eines einschleifenden Pendlerausgleichbetrags von 1 bis 289 Euro wenn ESt < 290 Euro (§ 33 Abs 9a, nur in 2013 bis 2015)

Soweit ESt < 0wird AVAB oder AEAB, in 2013 bis 2015 auch Pendlerausgleichbetrag erstattet. Weiters wird bei ESt < oder = null ein bestimmter Prozentsatz (Abschlag) der SV-Beträge erstattet, der für Pendler durch einen Pendlerzuschlag erhöht ist, – ab 2016 bei Zustehen des VAB soweit dieser Abschlag ins Minus reicht, – bis 2015 bei Zustehen des ANAB oder des GGAB in Höhe des gesamten Abschlags

= Steuer nach Absetzbeträgen
= (wenn positiv) Bemessungsgsgrundlage für DStS allgemein, zB wegen Halbsatzeinkünften, ohne DBA-Einkünfte, § 33 Abs 1 oder SV-Erstattung (wenn ESt = 0 bis 2015, ab 2016 soweit ESt negativ)

= Steuer nach Absetzbeträgen (oder Erstattung nach § 33 Abs 8)

Berechnung des Durchschnittssteuersatzes ohne DBA-Einkünfte⁸⁾

Anwendung des DStS auf Einkommen, soweit nicht tarifbegünstigt

Anwendung des halben DStS auf Einkommen, soweit tarifbegünstigt

+ 6%/27%/35,75% Steuer für sonstige Bezüge iSd § 67 Abs 1 (nach Abzug darauf entfallender SV-Beiträge und 620 Euro Freibetrag), Berücksichtigung der Einschleifregelung für Freigrenze 2.100 Euro

+ Steuer sonstige Bezüge § 67 Abs 1

+ 25%/27,5%/30%-Steuer für ohne Regelbesteuerung mitveranlagte Kapitaleinkünfte und Grenzstückgewinne⁹⁾

+ Mindeststeuer (25%/27,5%) oder – wenn niedriger – Hohe des AVAB bzw KAB) bei ausländischen Kapitalerträgen oder Substanzgewinnen⁹⁾ von Steuerpflichtigen, die den Alleinverdienerabsetzbetrag oder den Kinderabsetzbetrag vermitteln (siehe Tz 46 und 60)

+ Steuerbetrag bei Halbsatz-Nachversteuerung § 11a bis 2016 wegen „Überentnahmen“

= Einkommensteuer

= Einkommensteuer

– Steuernichtfestsetzung in besonderen Fällen (insb „Sanierungsgewinn“ § 36, Vermögenstransfer ins EU-/EWR-Ausland § 6 Z 6 bis 2015, § 27 Abs 6 Z 1 lit a)

– anzurechnende Lohnsteuer (einschließlich der auf sonstige Bezüge iSd § 67 Abs 1 entfallenden 6%igen Fixsteuer)

– Lohnsteuer

– anzurechnende Kapitalertragsteuer (in Endbesteuerungsfällen nur bei Regelbesteuerungs- oder Veranlagungsoption)

– anzurechnende Immobilienertragsteuer (in Endbesteuerungsfällen nur bei Regelbesteuerungs- oder Veranlagungsoption)

– anzurechnende ausländische Einkommensteuer¹¹⁾

– anzurechnende ausländische Quellensteuer auf Kapitalerträge¹¹⁾

– anzurechnende EU-Quellensteuer gem EU-QuStG, BGBl I 2004/33¹¹⁾

– anzurechnende Erbschafts/Schenkungssteuer, Grunderwerbsteuer und Stiftungseingangssteuer¹²⁾

– anzurechnende Mindestkörperschaftsteuer nach Umwandlung iSd Art II UmgrStG¹³⁾

= Festgesetzte Einkommensteuer

= Festgesetzte Einkommensteuer

– Anrechnung der Vorauszahlungen (§§ 45, 46) einschließlich der besonderen Vorauszahlung nach § 30b Abs 4

– Vorauszahlungen

= Nachforderung oder Gutschrift

= Nachforderung oder Gutschrift