Rz | ||||
1. | Allgemeines | |||
Veräußerung, Aufgabe eines Betriebes, Teilbetriebes, Mitunternehmeranteils, Einkunftsart, Zusammenhang mit IFB, § 4 Abs 7 UStG, § 14 BAO, § 12 UmgrStG | 1–5 | |||
Sondervorschrift für 1996 und 1997 | 6 | |||
Steuerbegünstigung des Veräußerungsgewinnes, Gesetzeszweck, begünstigter Steuersatz | 7–9 | |||
Besteuerung von Veräußerungsgewinnen | 10–11 | |||
Verhältnis zu § 32 | 11/1 | |||
2. | Gegenstand der Veräußerung | |||
a) | Veräußerung des ganzen Betriebes | |||
Voraussetzung, Umfang und Art der wesentlichen Betriebsgrundlagen, Einordnung nach Betriebstypen | 12–17 | |||
wesentliche Betriebsgrundlagen: Gewillkürtes Betriebsvermögen, Höhe der stillen Reserven | 18–19 | |||
Voraussetzungen für eine Betriebsveräußerung | 20–22 | |||
Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrundlagen | 23 | |||
Veräußerung bzw Aufgabe einer Haupttätigkeit, Standortwechsel, Austausch der Produktionsmittel, entgeltlicher Verzicht auf Mietrecht | 24–27 | |||
Fortführung durch Erwerber | 28 | |||
Mitvermietung des Betriebsgebäudes | 29 | |||
Fehlen einer betrieblichen Organisation, Schriftsteller, Programmierer, Maler | 30 | |||
Haftungen | 31 | |||
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Umfang des Betriebsbegriffes | 32 | |||
wesentliche Betriebsgrundlagen in Aufzählung: Berechtigungen, Konzessionen, feste Geschäftsverbindungen, Vertretungsbefugnis, Firmenname, Grundstücke, Gebäude, Maschinen, Einrichtung, Warenlager, Kundenstock, Arbeitskräfte, Schulden | 33–42 | |||
Einzelfälle zu wesentlichen Betriebsgrundlagen | 43 | |||
Ärzte | ||||
Autobusunternehmen | ||||
Ausflugswagen-Gewerbe | ||||
Bäckerei | ||||
Buschenschank | ||||
Café-Espresso | ||||
Café-Konditorei | ||||
Einzelhandelsunternehmen | ||||
Eislaufbetrieb | ||||
Elektrowarenhandel | ||||
Faserplattenerzeugung | ||||
Fleischhauereibetrieb | ||||
Forstwirt | ||||
Freie Berufe | ||||
Gast- und Schankgewerbe | ||||
Geflügelmast | ||||
Großhandel | ||||
Heizungsanlagenproduktion | ||||
Herdplattenproduktion | ||||
Hotelgewerbe | ||||
Hutappreturen | ||||
Huthandelsgeschäft | ||||
Installationsunternehmen | ||||
Juwelier | ||||
Kraftfahrzeugwerkstätte | ||||
Landwirtschaft | ||||
Lieferbetonproduktion | ||||
Maler | ||||
Marktstand (Fleisch- und Wurstwarenhandel) | ||||
Möbelerzeugungs- und Möbelhandelsunternehmen | ||||
Notariat | ||||
Obst- und Gemüsegeschäft | ||||
Parfümerie | ||||
Parketten- und Leistenfabrik | ||||
Pensionsbetrieb | ||||
Produktion und Abfüllen chemisch-technischer | ||||
Produkte | ||||
Programmierer | ||||
Sägewerk | ||||
Sandwerk | ||||
Schleppliftanlagen | ||||
Schriftsteller | ||||
Schuhhandel | ||||
Schwimmbadbetrieb | ||||
Süßwarengeschäft | ||||
Taxiunternehmen | ||||
Textileinzelhandel | ||||
Tischler- und Baubedarfsgroßhandel | ||||
Transportunternehmen | ||||
Wäscheerzeugungsbetrieb | ||||
Wirtschaftstreuhänder | ||||
Zahntechnisches Labor | ||||
Einbringung als Betrieb nach dem UmgrStG | 44 | |||
b) | Teilbetriebsveräußerung | |||
Voraussetzungen einer Teilbetriebsveräußerung, wesentliche Betriebsgrundlagen | 45–47 | |||
Definition des Teilbetriebes | 48–55 | |||
Teilbetriebsveräußerung bei Fortführung der Tätigkeit | 56 | |||
gewisse Selbständigkeit eines Teilbetriebes | 57–63 | |||
Übernahme wesentlicher Teile in Hauptbetrieb, unveräußerte unwesentliche Betriebsgrundlagen bei Teilbetriebsveräußerung | 64–66 | |||
land- und forstwirtschaftlicher Teilbetrieb | 67–71 | |||
freiberuflicher Teilbetrieb | 72–76 | |||
Einzelfälle | 77 | |||
Appartementhaus | ||||
Arbeitnehmerwohngebäude | ||||
Ärzte | ||||
Anschüttungsbetrieb | ||||
Automat | ||||
Bauunternehmen | ||||
Beförderungsunternehmen | ||||
Druckerei und Verlag | ||||
Fahrschulfiliale | ||||
Filialbetrieb | ||||
Friseur | ||||
Gärtnerei | ||||
Gaststätte | ||||
Geschäftsräumlichkeiten | ||||
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Gipser- und Malerbetrieb | ||||
Grundstück | ||||
Handelsvertreter | ||||
Hausapotheke | ||||
Hotelbetriebe | ||||
Kraftfahrzeughandel und -werkstätte | ||||
Lagergebäude | ||||
Lagerplatz | ||||
Land- und Forstwirtschaft | ||||
Leichenbestattung eines | ||||
Tischlers | ||||
Möbelerzeugungs- und Möbelhandelsunternehmen | ||||
Produktionszweige | ||||
Schlepplift | ||||
Schuhhandel und Damenmoden | ||||
Tankstellen | ||||
Taxiunternehmen | ||||
Verlag | ||||
Vermietung eines Einkaufszentrums | ||||
Vermietung von Schaufenstern und Vitrinen | ||||
Vertriebs- und Verkaufsabteilung eines Erzeugungsbetriebes | ||||
Weinhandelsbetrieb | ||||
Wirtschaftstreuhänder | ||||
Veräußerung des Anlagevermögens eines Zahntechnikers | ||||
Veräußerung eines zerstörten und nicht wieder aufgebauten Produktionsbetriebes | ||||
c) | Veräußerung eines Mitunternehmeranteils | |||
Allgemeines | 78–80 | |||
Umfang des Mitunternehmeranteiles | 81 | |||
formwechselnde Umwandlung | 82 | |||
Veräußerung eines Mitunternehmeranteiles eines Basisgesellschafters | 83 | |||
Zurechnung des Veräußerungsgewinnes | 84 | |||
unterjähriges Ausscheiden eines Gesellschafters | 85 | |||
Höhe des Veräußerungsgewinnes, Veräußerungsverlust | 86–90 | |||
gleichzeitige Veräußerung bei Eintritt in die Gesellschaft | 91 | |||
Realteilung ohne Ausgleichszahlung | 92 | |||
mehrere Erben eines Einzelunternehmers oder Mitunternehmeranteils, Erbteilungsübereinkommen | 93–97 | |||
Ausscheiden eines Mitunternehmers durch Tod | 98 | |||
Verteilung des Betriebsvermögens durch Vermächtnis | 99 | |||
Mitunternehmeranteil im Betriebsvermögen | 100 | |||
Fruchtgenuss an einem Mitunternehmeranteil | 101 | |||
Mitunternehmeranteil und Sonderbetriebsvermögen | 102–106 | |||
Einstellen der Tätigkeit eines Gesellschafters bei zweigliedriger Gesellschaft | 107 | |||
3. | Veräußerung | |||
Allgemeines | 108–109 | |||
Pachtverhältnis | 110 | |||
unentgeltliche Übertragung, Zurückbehaltung unwesentlicher Wirtschaftsgüter | 111–112 | |||
Übertragung in Erfüllung eines Legats bzw Pflichtteilsanspruchs | 113 | |||
gemischte Schenkung | 114–118 | |||
Veräußerung durch den Erben | 119–120 | |||
Differenzierung zur Betriebsaufgabe und Liquidation | 121 | |||
4. | Betriebsaufgabe – Liquidation | |||
Allgemeines | 122–126/1 | |||
Beginn der Aufgabehandlungen | 127–128 | |||
Dauer der Aufgabehandlungen | 129–130 | |||
Zurückbehaltung unwesentlicher Wirtschaftsgüter, Einschränkung der Tätigkeit | 131 | |||
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zeitpunktbezogene Ermittlung des Aufgabegewinnes, Zuordnung zum laufenden bzw Aufgabegewinn | 132–135 | |||
Aufgabehandlungen in verschiedenen Veranlagungszeiträumen | 136–138 | |||
Aufgabe von Teilbetrieben, Zurückbehalten von wesentlichen Grundlagen des Teilbetriebes | 139 | |||
Aufgabe von Mitunternehmeranteilen | 140 | |||
Veräußerung von Privatvermögen nach der Betriebsaufgabe | 141 | |||
unentgeltliche Betriebsübertragung, Schenkung an verschiedene Personen | 142 | |||
Liquidation | 143 | |||
Betriebsaufspaltung | 144–145 | |||
Wechsel in Liebhaberei | 146 | |||
Wechsel der Einkunftsart | 147 | |||
Verlegung des Betriebes, Verlegung ins Ausland | 148–149 | |||
Betriebsunterbrechung | 150–151 | |||
Stilllegung des Betriebes, Einstellen der Tätigkeit | 152 | |||
Einbringung des Betriebes | 153 | |||
Betriebsaufgabe durch Konkurs | 154 | |||
Betriebsaufgabe durch Verpachtung | 155–166 | |||
5. | Veräußerungsgewinn | |||
Allgemeines | 167 | |||
Umfang des Veräußerungserlöses, Entrichtung in Fremdwährung | 168–169 | |||
Veräußerungskosten | 170 | |||
Wert eines Mitunternehmeranteiles | 171 | |||
Aufgabegewinn | 172 | |||
Zuordnung von Veräußerungsvorgängen | 173 | |||
zeitpunktbezogene Ermittlung des Aufgabegewinnes | 174 | |||
Veräußerungen vor dem Zeitpunkt der Betriebsveräußerung | 175 | |||
Realisierungszeitpunkt des Veräußerungsgewinnes | 176 | |||
Realisierung bei Veräußerung gegen Leibrente | 177–178 | |||
Rentenzahlung beim Rechtsnachfolger | 179 | |||
Rentenzahlungen erreichen nicht den Buchwert, Ablöse durch Einmalzahlungen | 181 | |||
Betriebsveräußerung gegen Versorgungsrente | 182 | |||
Veräußerungen von Liegenschaften gegen Leibrente | 183 | |||
Veräußerung gegen umsatz- oder gewinnabhängige Zahlungen | 184 | |||
Ermittlung des Veräußerungsgewinnes mittels Betriebsvermögensvergleich | 185 | |||
Trennung von laufendem und Veräußerungsgewinn | 186 | |||
Einkunftsart des Veräußerungsgewinnes | 187 | |||
Ausgleich des Veräußerungsgewinnes mit laufenden Verlusten | 188 | |||
Ermittlung des Veräußerungsgewinnes | 189–193 | |||
Übertragung eines überschuldeten Betriebes gegen Schuldenübernahme | 194 | |||
Übertragung eines real überschuldeten Betriebes an nahe Angehörige | 195 | |||
Ausscheiden eines Mitunternehmers mit negativem Kapitalkonto, unterjähriges Ausscheiden | 196–198 | |||
Abfindung eines lästigen Gesellschafters | 199–200 | |||
Kaufpreisabstattung in Form von Raten, Abzinsung | 201–206 | |||
Nachträgliche Änderungen des Kaufpreises, Wertsicherungsbeträge, ausdrücklich vereinbarte Zinsen | 207 | |||
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6. | Zurechnung des Veräußerungsgewinnes bei Veräußerung durch die Erben | |||
Voraussetzungen des Übergangs des Betriebes (Mitunternehmeranteils) auf den Erben | 208–212 | |||
Zurechnung bei Veräußerung durch Vorerben | 213 | |||
7. | Freibetrag | |||
sachliche Befreiung, Anwendungsfälle | 214 | |||
Anwendung bei Körperschaften | 214/1 | |||
Freibetrag bei mehreren Betrieben | 215 | |||
Freibetrag bei Mitunternehmeranteilen und Teilbetrieben | 216–218 | |||
zeitliche Geltendmachung | 219 | |||
8. | Anrechnung der Erbschafts- bzw Schenkungssteuer | |||
Anrechnungsbegründung, mehrmalige Anrechnung | 220–221 | |||
Ermittlung des Anrechnungsbetrages | 222 | |||
Geltungsbereich | 223–225 | |||
Beginn der Dreijahresfrist, Festsetzung der Erbschaftssteuer | 226–227 | |||
keine verfassungsrechtlichen Bedenken | 228 | |||
9. | Sonderbehandlung des Wohngebäudes | |||
Begünstigung nur bei Aufgabe des ganzen Betriebes | 229 | |||
unentgeltlicher Betriebsübergang | 230 | |||
Definition des Gebäudes | 231 | |||
Personenbezogene Voraussetzungen | 232 | |||
Gebäudebezogene Voraussetzungen | 236 | |||
Verwendung zur Einkunftserzielung | 236/1 | |||
Anwendung bei Alleineigentum, Miteigentum, Wohnungseigentum und Mitunternehmerschaft | 237 | |||
Fortführung des Betriebes durch Erben | 238 | |||
Veräußerung des Gebäudes | 239 | |||
AfA | 240 | |||
10. | Anwendung des Umgründungssteuergesetzes | |||
Voraussetzungen | 241 | |||
11. | Auflösung von Rücklagen und Investitionsbegünstigungen | |||
IFB | 242 | |||
Übertragung stiller Reserven | 243 | |||
Rücklage gem § 4 Abs 10 | ||||
Z 3 lit b | 244 | |||
Nicht entnommener Gewinn gem § 11a | 245 | |||
