Tz | |||
1. | Allgemeines | ||
Umfang und Inhalt land- und forstwirtschaftlicher Einkünfte, Verpachtungen, Fruchtnießer, Mindestbetriebsgröße, Liebhaberei | 1–3 | ||
Gewinnermittlung | 4 | ||
land- und forstwirtschaftliche Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften, Körperschaften öffentlichen Rechts | 5–6 | ||
Gewinnermittlungszeitraum | 7 | ||
2. | Die einzelnen Betriebsarten | ||
Aufzählung und Systematisierung, Hauptbetriebsarten, Aneignungswirtschaft | 8–13 | ||
Einkünfte aus Landwirtschaft, Forstwirtschaft ua (Z 1) | |||
a) | Landwirtschaft im engeren Sinn | 14 | |
b) | Forstwirtschaft | ||
Definition, Umfang | 15–16 | ||
Nachhalts- und aussetzende Betriebe | 17 | ||
Wald als Betrieb | 17/1 | ||
Holzbezugsrechte und -schlägerungsarbeiten | 18 | ||
Teilwaldrecht | 18/1 | ||
weitere forstwirtschaftliche Betriebsarten | 19–20 | ||
Kalamitätsnutzung | 20/1 | ||
c) | Weinbau | ||
Definition, Buschenschank, Drittelbau | 21–22 | ||
Zukauf von Weintrauben | 23–23/1 | ||
Verpachtung des Weingartens | 24 | ||
Sektherstellung | 25 | ||
Rebanlagen | 25/1 | ||
d) | Gartenbau | ||
Definition und Umfang | 26 | ||
Pilzzucht | 27 | ||
Abgrenzung Gartenbau und Landwirtschaft im engeren Sinn | 28 | ||
Gartenbau, Landschaftsgärtnerei, Friedhofsgärtnerei | 29 | ||
e) | Obstbau | ||
Definition | 30 | ||
f) | Gemüsebau | ||
Definition | 31 | ||
g) | Gewinnung von Pflanzen und Pflanzenteilen mit Hilfe der Naturkräfte | ||
Definition und Umfang | 32–35 | ||
Zukauf von Pflanzen, Kostpflanzen, Saatgut, Lohnanzucht | 36 | ||
Einkünfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieb (Z 2) | |||
Definition, Zusammenhang mit landwirtschaftlichem Betrieb | 37–38 | ||
Geflügelvermehrungszucht | 39 | ||
Zweck und Definition der Tierzucht bzw -haltung | 40–41 | ||
Umfang und Grenzen der Tierzucht bzw -haltung | 42–44 | ||
Pferdezucht, Pensionspferdehaltung, Kostgeber | 46–48 | ||
Futtermittel bei Tierhaltung, Zukauf | 49–50 | ||
Zukauf von Futter bei den in § 30 BewG aufgezählten Tierarten,Vieheinheiten, Nutzfläche | 51–54 | ||
Einkünfte aus Binnenfischerei, Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus Bienenzucht (Z 3) | |||
a) | Binnenfischerei, Fischzucht und Teichwirtschaft | ||
Definition und Umfang | 55–57 | ||
Zukauf | 58 | ||
Fischereirecht | 58/1 | ||
Entschädigungen für Fischereiausübungsverbote | 58/2 | ||
Nutzungsüberlassung | 58/3 | ||
b) | Bienenzucht | ||
Definition, Zukauf der Futtermittel | 59–60 | ||
Be- und Verarbeitung | 60/1 | ||
Bewertung | 60/2 | ||
c) | Einkünfte aus Jagd (Z 4) | ||
Zusammenhang mit land- und forstwirtschaftlichem Betrieb, Wildgatter | 61–63 | ||
Jagdpacht | 64 | ||
Seite 2
Verpachtung einer Eigenjagd | 65 | ||
Jagdrecht | 65/1 | ||
Einnahmen aus der Jagd Abschüsse, Entnahmen | 65/2–65/3 | ||
3. | Der land- und forstwirtschaftliche Nebenbetrieb | ||
a) | Allgemeines | ||
Be- und Verarbeitungsbetriebe; Substanzabbaubetrieb | 66 | ||
Nebenbetrieb als Gewerbebetrieb | 67 | ||
b) | Persönliche Voraussetzungen für einen Nebenbetrieb | ||
Inhaber- und Unternehmeridentität | 68 | ||
Nebenbetrieb in Form einer Personengesellschaft | 69–70 | ||
c) | Sachliche Voraussetzung für einen Nebenbetrieb | ||
Hilfs- und Teilbetrieb | 71–71/2 | ||
Substanzabbaubetrieb, Be- oder Verarbeitungsbetrieb, Dienstleistungsbetrieb als Nebenbetrieb, wirtschaftliche Unterordnung | 72–74/2 | ||
Nebenbetrieb als Teilbetrieb | 75 | ||
frei | 76 | ||
Verlust der Nebenbetriebseigenschaft | 77 | ||
d) | Be- und Verarbeitungsbetriebe als Nebenbetriebe | ||
Definition und Umfang | 78–79/1 | ||
selbständige Gewerbebetriebe | 80 | ||
Gastwirtschaft als Nebenbetrieb, Forellenstation | 81–82 | ||
Zukaufsgrenzen | 83 | ||
Aufzeichnungspflichten | 83/1 | ||
e) | Zusammenfassende Darstellung der Abgrenzungsmerkmale für einen Nebenbetrieb | ||
gewerbliche Tätigkeit als Nebenbetrieb | 84 | ||
gewerbliche Tätigkeit als Betriebsteil (Teilbetrieb) | 85 | ||
land- und forstwirtschaftliche Tätigkeit als Nebenbetrieb eines gewerblichen Hauptbetriebes | 86 | ||
land- und forstwirtschaftliche Tätigkeit als Betriebsteil eines Gewerbebetriebes | 87 | ||
Vorliegen zweier eigenständiger Betriebe | 88 | ||
f) | Land- und forstwirtschaftlicher Nebenbetrieb in Beispielen | 89 | |
Bäckerei | |||
Be- und Verarbeitungsbetriebe | |||
Biogaserzeugung | |||
Brennerei | |||
Campingplatz | |||
Energieerzeugung | |||
Fleischhauerei | |||
Friedhofsgärtnerei, Gartenbaubetrieb | |||
Fußballplatz | |||
Gastwirtschaft | |||
Golfplatz | |||
Hackschnitzelheizung | |||
Käserei | |||
Kistenerzeugung | |||
Komposterzeugung | |||
Konservenerzeugung | |||
Molkerei | |||
Mostbuschenschank | |||
Reparaturwerkstätte | |||
Sägewerk | |||
Sekterzeugung | |||
Substanzabbaubetriebe | |||
Wasserquelle | |||
4. | Land- und forstwirtschaftliche Nebentätigkeit (Nebenerwerb) | ||
a) | Allgemeines | ||
Definition der Nebentätigkeit; wirtschaftliche Unterordnung | 90–91/2 | ||
Privatzimmervermietung und Dienstleistungen | 92 | ||
Gewinn als Maßstab der wirtschaftlichen Unterordnung | 93 | ||
Grenzen der Nebentätigkeit | 94 | ||
Arten von Nebentätigkeiten | 95 | ||
Seite 3
b) | Beispiele für land- und forstwirtschaftliche Nebentätigkeiten bzw Abgrenzung zum Gewerbebetrieb | 96 | |
Arbeitsleistungen für eine | |||
Fernwärmegenossenschaft | |||
Ehrenamt | |||
Fuhrleistungen | |||
Holzschlägerungsarbeiten | |||
Landwirtschaftsnahe Dienstleistungen | |||
Landschaftspflege | |||
Lizenzeinnahmen | |||
Lohndruscharbeiten | |||
Maschinen- und Betriebshilfering | |||
Nachbarschaftshilfe | |||
Obstsammelstelle | |||
Privatzimmervermietung | |||
Reitschule | |||
Reparatur land- und forstwirtschaftlicher Betriebsmittel | |||
Schneeräumungsarbeiten, Straßenreinigung, Pflege öffentlicher Grünanlagen | |||
Sozialdienstleistungen | |||
Sportplatz | |||
Veräußerung zugekaufter Erzeugnisse | |||
Verwertung organischer Abfälle | |||
5. | Einkünfte aus Zukäufen im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebes | ||
Zukauf an sich gewerblich | 97 | ||
gesetzliche Regelung für land- und forstwirtschaftliche Betriebsarten im engeren Sinn | 98 | ||
Zukauf beim Weinbau | 98/1–98/2 | ||
Zukaufsregel für Betriebsarten gem § 21 Abs 1 Z 2–4 | 99 | ||
Zukauf zur Vervollständigung des Angebotes | 100 | ||
Zukauf von Hilfsstoffen | 101 | ||
Überschreiten der Zukaufsgrenzen | 102–104 | ||
6. | Gewinnermittlung | ||
Betriebsvermögensvergleich, Einnahmen-Ausgaben-Rechnung, Pauschalierung | 105 | ||
a) | Betriebsvermögensvergleich | ||
Betriebsvermögensvergleich gem § 125 BAO | 106 | ||
Einheitswert- und Umsatzgrenze | 106/1–106/3 | ||
Verordnung BGBl 1962/51 | 107 | ||
Gewinnermittlungszeitraum | 108 | ||
Bewertungsmaßstäbe, Pflanzen und Tiere, stehendes Holz, Aufforstungskosten | 109–110 | ||
Bilanzierungsmöglichkeiten | 111 | ||
Teilwertabschreibung | 112 | ||
Erstaufforstung | 113 | ||
Pflegekosten | 113/1 | ||
jährliche Bestandsaufnahme | 114 | ||
Wirtschaftsgut und Zugehörigkeit, stehendes Holz Feldinventar, stehende Ernte | 115–116 | ||
Bodenschätze | 116/1 | ||
Verpachtung von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben | 117 | ||
Entschädigungen | 118–119/1 | ||
Gewinnfreibetrag | 119/2 | ||
b) | Durchschnittssätze | ||
Allgemeines | 120 | ||
Erfahrungswerte und verfassungsrechtliche Fragestellung | 121 | ||
Wertzuwächse bei Grund und Boden | 121/1 | ||
Rumpfwirtschaftsjahr | 122 | ||
Liebhaberei | 123 | ||
einheitlicher Gewerbebetrieb und Pauschalierung | 124–125 | ||
LuF PauschVO 2015, BGBl II 2013/125 idF BGBl II 2014/164 | 126 | ||
Gliederung der Pauschalierungsverordnung | 127–131/2 | ||
I. | Sachlicher Anwendungsbereich und maßgebender Einheitswert (§ 1 PauschVO 2015) | ||
Allgemeines | 132–132/3 | ||
Zeitlicher Anwendungsbereich | 132/4–132/5 | ||
Seite 4
Unterjähriger Betriebsübergang | 132/6 | ||
Zu- und Verpachtungen | 133 | ||
unterjährige Zu- und Verkäufe Fruchtgenussrecht | 134 | ||
II. | Anwendungsbereich der Vollpauschalierung (§ 1 Abs 3 PauschVO 2015) | ||
Verordnungsermächtigung | 134/1 | ||
Einheitswertgrenze | |||
Allgemeines | 134/2–135 | ||
Vorübergehendes Überschreiten | 135/1 | ||
Unterjährige Betriebsübertragung | 135/2 | ||
Flächengrenze | |||
Allgemeines und De finition | 135/3–135/6 | ||
Miteigentum | 135/7 | ||
Vieheinheitengrenze | |||
Allgemeines | 135/8 | ||
Pensionstiere | 135/9 | ||
Gemeinschaftsställe | 135/10 | ||
Kooperationen | 135/11–135/12 | ||
Berechnung | 135/13–135/16 | ||
Arbeitsteilige Produktion | 135/17 | ||
Kurzfristige Schwankungen | 135/18 | ||
III. | Von der Pauschalierung erfasste Vorgänge | ||
Erfassen der laufenden Erträge | 136 | ||
Grundstücksveräußerung | 137 | ||
Versicherungsentschädigungen für Gebäude | 138 | ||
Verkauf von Anlagevermögen | 139 | ||
Art oder Intensität der tatsächlichen Bewirtschaftung | 140 | ||
außerordentliche Einnahmen, Miet- und Pachteinnahmen | 141–142 | ||
Veräußerung von Anlagevermögen, Betriebsveräußerungen | 143–144 | ||
Entschädigungen | 145–146 | ||
Wertzuwachs im stehenden Holz, Holzservitute, stehende Ernte und Feldinventar | 147–147/2 | ||
Leistungen aus der gesetzlichen Krankenversicherung | 148 | ||
Schuldnachlässe | 148/1 | ||
Jagd, Bienenzucht | 149–150 | ||
Entnahmen | 151 | ||
Einnahmen aus einer Fischzucht, zurückbehaltenes Fruchtgenussrecht | 152 | ||
Einkünfte aus einem Abbauvertrag | 153 | ||
laufende Ausgaben | 154 | ||
außergewöhnliche Aufwendungen | 154/1 | ||
Sparbücher, Wertpapiere | 155 | ||
IV. | Gewinnermittlung im Rahmen der Vollpauschalierung (einheitswertabhängige Gewinnermittlung (§§ 2 bis 8 PauschVO 2015) | ||
Grundbetrag (§ 2 PauschVO 2015) | |||
Vollpauschalierungsgrenzen | 156 | ||
Teilpauschalierungsoption | 157 | ||
Vollpauschalierung als Bilanzierung | 157/1 | ||
Höhe des Durchschnittssatzes | 158 | ||
Beitragsgrundlagenoption | 159 | ||
Berechnung des Gewinnes bei Alpen | 160 | ||
Berechnung des Grundbetrages | 161–165/1 | ||
Forstwirtschaft (§ 3 PauschVO 2015) | |||
Gewinnermittlung bei einem Forsteinheitswert unter 11.000 € | 166 | ||
Gewinnermittlung bei einem Forsteinheitswert über 11.000 € | 167 | ||
Bringungslage | 167/1 | ||
Wertzuwachs im stehenden Holz | 168 | ||
Veräußerung forstwirtschaftlich genutzter Flächen | 169–169/3 | ||
Veräußerung von Gebäuden oder Rechten | 170 | ||
Pflege- und Wiederaufforstungskosten | 170/1–170/2 | ||
Waldveräußerung durch Nichtlandwirte | 170/3 | ||
Zurückbehaltung von Forstflächen bei unentgeltlicher Betriebsübertragung | 170/4 | ||
Seite 5
Weinbau (§ 4 PauschVO 2015) | |||
Gewinnermittlung bei einer weinbaulich genutzten Fläche unter 60 Ar | 171 | ||
Gewinnermittlung bei einer weinbaulich genutzten Fläche über 60 Ar | 172 | ||
Verpachtung von Weingärten | 172/1 | ||
Neuauspflanzungen | 172/2 | ||
Buschenschank im Rahmen des Obstbaues | 173–173/2 | ||
Gartenbau (§ 5 PauschVO 2015) | |||
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung | 174 | ||
Lieferungen an Wiederverkäufer | 175 | ||
Obstbau (§ 6 PauschVO 2015) | |||
Vollpauschalierung | 175/1 | ||
Gewinnermittlung bei Intensivobstanlagen für Tafelobst | 175/2–175/5 | ||
Mostbuschenschank | 175/6 | ||
Land- und forstwirtschaftlicher Nebenerwerb, Be- oder Verarbeitung und Almausschank (§ 7 PauschVO 2015) | |||
Einkünfte aus Be- und Verarbeitung | 176 | ||
Nebenbetriebe, die keine Be- und Verarbeitung darstellen | 177 | ||
frei | 178 | ||
Verkauf von Urprodukten | 179 | ||
land und forstwirtschaftliche Nebentätigkeiten | 180–181 | ||
Unterordnung | 182–187 | ||
Almausschank | 188 | ||
Wechsel der Pauschalierungsmethode (§ 8 PauschVO 2015) | |||
Ausschluss eines Übergangsgewinnes oder -verlustes | 189 | ||
frei | 190 | ||
V. | Gewinnermittlung im Rahmen der Teilpauschalierung (Ausgabenpauschalierung) (§§ 9 bis 14 PauschVO 2015) | ||
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (§ 9 PauschVO 2015) | |||
allgemeine Gewinnermittlung | 191 | ||
Verdelungstätigkeit | 192 | ||
Forstwirtschaft (§ 10 PauschVO 2015) | 193 | ||
Weinbau (§ 11 PauschVO 2015) | 194 | ||
Gartenbau (§ 12 PauschVO 2015) | 195–196 | ||
Obstbau (§ 13 PauschVO 2015) | 196/1–196/2 | ||
Land- und forstwirtschaftlicher Nebenerwerb, Be- und Verarbeitung und Almausschank (§ 14 PauschVO 2015) | 197–198 | ||
VI. | Gewinnerhöhende und gewinnmindernde Beträge (§ 15 PauschVO 2015) | ||
Sozialversicherungsbeiträge, Ausgedingelasten | 199–200 | ||
Bezahlte Pachtzinsen | 200/1–200/2 | ||
Investitionsbegünstigungen | 201 | ||
Rentenzahlungen | 202 | ||
Verlust durch Pauschalierung | 203 | ||
Gewinnerhöhende Beträge, Beteiligungen | 204–205 | ||
Ertragsentschädigungen, Entschädigungen für Wirtschaftserschwernisse | 206 | ||
Verlustausschluss | 207 | ||
Pachteinnahmen | 208 | ||
Verpachtung des gesamten land- und forstwirtschaftlichen Betriebes | 209 | ||
Zeitlicher Anwendungsbereich (§ 16 PauschVO 2015) | 210 | ||
7. | Agrargemeinschaften | ||
Definition | 211–212 | ||
Allgemeines | 213–216 | ||
Ausschüttungen | 217–218 | ||
Agrargemeinschaftsanteile als LuF-Betriebsvermögen | 219 | ||
KESt-Abzug | 220–224 | ||
Bewertung von Sachbezügen | 225 | ||
