Tz | |||
1. | Allgemeines | ||
Gesetzeszweck | 1 | ||
Ausübung in Form eines Wahlrechts | 2 | ||
Inkrafttreten | 3 | ||
Rücklage für nichtentnommene Gewinne iSv § 11 EStG 1972 | 4 | ||
Vergleichbare ausländische Regelungen | 4a | ||
2. | Betroffener Personenkreis | ||
Natürliche Personen | 5 | ||
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft oder Gewerbebetrieb | 6 | ||
3. | Ermittlung des Eigenkapitalanstiegs bzw Eigenkapitalabfalls | ||
Überblick | 7–9 | ||
a) | Gewinn | ||
Laufender steuerlicher Gewinn | 10 | ||
Gewinne iSv § 36 | 10a | ||
Veräußerungsgewinne (§ 24) und Übergangsgewinne (§ 4 Abs 10) | 11–12 | ||
Steuerfreie Vermögensmehrungen und andere begünstigte Gewinnbestandteile | 13–14 | ||
Betriebsergebnisse ausländischer Betriebsstätten | 15 | ||
b) | Entnahmen | ||
Verweis auf § 4 Abs 1, Nutzungsentnahmen | 16 | ||
Entnahmen anlässlich einer Betriebsveräußerung, Entnahme eines Übergangsgewinnes | 17 | ||
Entnahme anderer Gewinnbestandteile | 18 | ||
Beispiele zu Entnahmen | 19 | ||
Eigenkapitalabfall durch Entnahme nicht begünstigter Gewinnbestandteile | 20–21 | ||
Steuerlich nicht abzugsfähige Aufwendungen | 22–23 | ||
Nicht notwendiges Betriebsvermögen bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 | 24 | ||
c) | Betriebsnotwendige Einlagen | ||
Verweis auf § 4 Abs 1, Nutzungseinlagen | 25 | ||
Betriebsnotwendigkeit von Geldeinlagen | 26 | ||
Einlagen zum Ausgleich von Entnahmen | 27–28 | ||
Einlage fremdfinanzierter Wirtschaftsgüter | 30–31 | ||
Gewinne aus der Veräußerung von Grund und Boden (§ 4 Abs 1) | 32 | ||
Endbesteuerungsfähige Kapitalerträge | 33 | ||
Kritik an der Berücksichtigung steuerfreier Einnahmen und begünstigter Gewinnbestandteile bei der Ermittlung des Eigenkapitalstandes | 34 | ||
4. | Steuersatzermäßigung | ||
Ermäßigter Steuersatz gem § 37 Abs 1 | 35 | ||
Betragsmäßige Beschränkung in Höhe des Eigenkapitalanstiegs | 36 | ||
Höchstbetrag von 100.000 € | 37 | ||
Nach § 11a begünstigte Gewinne und (horizontaler/vertikaler) Verlustausgleich | 38 | ||
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5. | Mitunternehmerschaften (Abs 2) | ||
a) | Inanspruchnahme der Begünstigung durch die Gesellschafter | 39 | |
b) | Anteilige Zuordnung des Höchstbetrages nach Maßgabe des steuerlichen Gewinns | 40 | |
Maßgabe des steuerlichen Gewinns | 41 | ||
c) | In einem Betriebsvermögen gehaltene Anteile an Mitunternehmerschaften | 42 | |
6. | Nachversteuerung (Abs 3 und 4) | ||
Absinken des Eigenkapitals durch Entnahmen | 43 | ||
Siebenjährige Behaltefrist | 43 | ||
Vorrangige Verrechnung mit begünstigten Gewinnen | 43a | ||
Absinken des Eigenkapitals durch Verluste | 44 | ||
Nachversteuerungsbetrag als Teil des Einkommens (bis Veranlagung 2006) | 45 | ||
Nachversteuerung mit halben Durchschnittsteuersatz des Jahres der Inanspruchnahme (ab Veranlagung 2007) | 45a | ||
Nachversteuerung von Gewinnen unterschiedlicher Jahre | 45b | ||
Entnahmebedingtes Absinken des Eigenkapitals in Verlustjahren – Wahlrecht (Abs 4) | 46 | ||
Einkommensermittlung bei Nachversteuerung in Verlustjahren (bis Veranlagung 2006) | 47 | ||
Einkommensermittlung bei Nachversteuerung in Verlustjahren (ab Veranlagung 2007) | 48 | ||
7. | Betriebsübertragungen (Abs 5) | ||
Überblick | 49 | ||
a) | Unentgeltliche Betriebsübertragung | ||
Übertragung eines ganzen Betriebes | 50 | ||
Übertragung eines Teilbetriebes | 51 | ||
Vereinigung von Betrieben des Rechtsvorgängers und des Rechtsnachfolgers | 52 | ||
b) | Entgeltliche Betriebsübertragung | ||
Folgen beim Veräußerer | 53 | ||
Folgen beim Erwerber | 54–55 | ||
Teilbetriebsübertragung | 56 | ||
c) | Umgründungen | ||
Formwechselnde Umgründungen | 57 | ||
Übertragende Umgründungen – Allgemeines | 58 | ||
Umwandlungen iSv Art II UmgrStG | 59–64 | ||
Einbringungen iSv Art III UmgrStG | 65–67 | ||
Zusammenschlüsse iSv Art IV UmgrStG und Realteilungen iSv Art V UmgrStG | 68 | ||
8. | Wechsel der Gewinnermittlung (Abs 6) | ||
Abgehen von Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich – Nachversteuerung | 69 | ||
Abstandnahme von der Nachversteuerung bei jährlichem Nachweis des Eigenkapitalstandes | 70 | ||
Rückkehr zu einer Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich | 71 | ||
Wechsel von einer Gewinnermittlung nach § 5 auf eine Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 | 72 | ||
9. | Eigenkapitalabfall 2003 | ||
Normzweck, Rechtsentwicklung und Norminhalt | 73–74 | ||
Anteiliger Gewinn 2003 | 75–77 | ||
Eigenkapitalabfall 2003 | 78 | ||
10. | Verfahrensrechtliche Fragen | ||
Geltendmachung von § 11a in wiederaufgenommenen Verfahren (§ 304 BAO) | 79 | ||
