Rz | |||
1. | Allgemeines | ||
a) | Grundvoraussetzungen für die Absetzbarkeit von Zuwendungen iSd § 4a | 1 | |
b) | Begriff der Zuwendung | 2 | |
c) | Absetzbare Spenden und Rechtsentwicklung Fiktive betriebliche Veranlassung | 3–3/3 | |
Rechtsentwicklung | 4 | ||
Spenden an ausländische Organisationen | 4/1 | ||
Spenden im Körperschaftsteuerrecht | 4/2 | ||
leer | 5–6 | ||
Abgrenzungsfragen | 7 | ||
2. | Formen, Herkunft, Begrenzung und Bewertung von Zuwendungen | ||
a) | Mittelherkunft und Arten | ||
Geld- oder Sachmittel | 8 | ||
Zuwendungen einer Kapitalgesellschaft an Gesellschafter | 9 | ||
Übernahme von Aufwendungen | 10 | ||
Herkunft aus dem Betriebsvermögen | 11 | ||
Treuhandschaft | 12 | ||
b) | Begrenzung des Spendenabzuges Betragsmäßige Begrenzung | ||
Inhalt des Gesetzes | 13 | ||
Orientierung am Vorjahresgewinn (bis 2012) | 14 | ||
Seite 9
Begrenzungen bis 2012 | 15 | ||
Orientierung am laufenden Gewinn (ab 2013) | 16 | ||
Einkünfte mit besonderem Steuersatz | 17 | ||
Mitunternehmerschaften | 18 | ||
c) | Bewertung von Sachzuwendungen | ||
Gemeiner Wert | 19–20 | ||
Überbegünstigung | 21 | ||
Umsatzsteuerliche Beurteilung | 22 | ||
d) | Nachweis und zeitliche Zuordnung der Zuwendung | ||
Belegmäßiger Nachweis | 23 | ||
Sonderausgaben | 23/1 | ||
Sachzuwendungen | 24 | ||
Zufluss-Abfluss-Prinzip | 25 | ||
3. | Zuwendungen für Forschung und Lehre (Abs 2 Z 1; Z 3) | ||
a) | Begünstigte Zwecke | ||
Arten der Zwecke | 26 | ||
Qualität der wissenschaftlichen Tätigkeit | 27 | ||
unmittelbare Zweckverfolgung durch den Spendenempfänger | 28 | ||
Abgrenzung zu Spendensammlern | 29 | ||
b) | Erforderliche Mittelverwendung | ||
Unmittelbarer Einsatz | 30 | ||
Begünstigte Mittel | 31 | ||
Auskunftspflicht gegenüber Abgabenbehörden | 32 | ||
c) | Begünstigte Empfänger | ||
Arten der Empfänger | 33 | ||
Sitz des Empfängers | 34 | ||
d) | Besondere Voraussetzungen | ||
Universitäten | 35 | ||
Durch Bundes- oder Landesgesetz errichtete Fonds | 36 | ||
Nach dem BStFG bzw BStFG 2015 errichtete Stiftungen und Fonds | 36/1–36/2 | ||
Österreichbezug der Forschung | 37 | ||
Ansässigkeit der Ein richtung | 38 | ||
Mehrheitliche Beteiligung einer Gebietskörperschaft | 39–41 | ||
keine mehrheitliche Beteiligung einer Gebietskörperschaft | 42 | ||
teilweises Dienen für Forschungs- und Lehraufgaben | 43 | ||
Körperschaft im Vorbereitungsstadium | 44 | ||
e) | Verfahren des Spendenabzugs bei Forschung und Lehre | 45 | |
f) | Sachverständige Beurteilung der Forschungstätigkeit von Einrichtungen gemäß Abs 3 Z 4 bis 6 (Abs 9) | ||
Gesetzesinhalt | 45/1 | ||
Motivation für die Beiziehung des Beirats | 45/2 | ||
fakultative/zwingende Beiziehung | 45/3 | ||
Verordnungsermächtigung | 45/4 | ||
4. | Zuwendungen an taxativ aufgezählte Empfänger (Abs 2 Z 2; Abs 4) | ||
a) | Begünstigte Empfänger | ||
taxative Aufzählung | 46 | ||
Verfahren | 47 | ||
b) | Begünstigte Zwecke | 47/1 | |
c) | Besondere Voraussetzungen Empfänger iSd Abs 4 lit a | 48 | |
Museen | |||
Begriff des Museums | 49 | ||
Museen von Körperschaften öffentlichen Rechts | 50 | ||
Privatmuseen | 51/1–51/4 | ||
Bundesdenkmalamt Bundesdenkmalfonds | 52 | ||
Behindertensportorganisationen | 53–54 | ||
Internationale Korruptiions Akademie | 55 | ||
Diplomatische Akademie | 56 | ||
Kunst und Kultur dienende Körperschaften in EU/Staat mit umfassender Amtshilfe | 57 | ||
5. | Zuwendungen für Mildtätigkeit, Entwicklungs-, Katastrophenhilfe, Umwelt-, Natur- und Artenschutz sowie Tierheime (Abs 2 Z 3 und Abs 5) | ||
Seite 10
a) | Allgemeines | ||
Rechtsentwicklung | 58 | ||
Anforderungen an begünstigte Einrichtungen | 59 | ||
Rechtsformen | 60 | ||
b) | Begünstigte Zweckverfolgungen Mildtätige Zwecke | ||
materielle, persönliche Hilfsbedürftigkeit | 61 | ||
Beispiele zur Hilfsbedürftigkeit | 62 | ||
Abgrenzungsfragen | 63 | ||
Zweckverfolgung im Inland, EU- bzw EWR-Raum | 64 | ||
Entwicklungshilfe | |||
Definition | 65–66 | ||
Entwicklungsländer | 68 | ||
Begünstigte Projekte | 69 | ||
Katastrophenhilfe | |||
Gemeinnützige Zweckverfolgung | 69 | ||
Begriff der Katastrophe | 70–70/1 | ||
Umfang der Hilfestellung | 71 | ||
Einschränkung auf gemeinen Wert | 72 | ||
Vergleich mit § 4 Abs 4 Z 9 | 73 | ||
Umwelt-, Natur- und Artenschutz | 74 | ||
Tierheime | 75 | ||
c) | Begünstigte Empfänger | ||
Operative Organisationen | 76 | ||
Spendensammler | 77–79 | ||
Mittelbeschaffende Organisationen | 79/1–79/2 | ||
d) | Verfahren | 80 | |
6. | Zuwendungen für Feuer- und Gefahrenpolizei, Katastrophenschutz (Abs 2 Z 4; Abs 6) | ||
a) | Begünstigte Empfänger | ||
begünstigte Empfänger | 81–82 | ||
nichtabzugsfähige Zuwendungen | 83 | ||
b) | Verfahren | 84 | |
7. | Zuwendungen für Kunst, Kultur sowie Präsentation von Kunstwerken (Abs 2 Z 5; Abs 4a) | ||
a) | Allgemeines | 84/1 | |
b) | Begünstigte Zwecke (Abs 2 Z 5) | ||
Gesetzesinhalt | 84/2 | ||
Allgemeine Zugänglichkeit | 84/3 | ||
Kunst und Kultur dienende künstlerische Tätigkeit Kunst | 84/4 | ||
Kultur | 84/5 | ||
Unmittelbare Zurechnung | 84/6–84/8 | ||
Präsentation von Kunstwerken | 84/9–84/10 | ||
c) | Begünstigte Empfänger (Abs 4a) Gesetzesinhalt | 84/11 | |
Öffentliche Förderungen | 84/12–84/13 | ||
8. | Nichtabzugsfähige Zuwendungen | ||
gesetzliche Bestimmungen | 85 | ||
a) | Nichtvorliegen der Voraussetzungen im Zeitpunkt der Zuwendung | 85/1 | |
b) | Mitgliedsbeiträge | ||
Abgrenzung echte/unechte Beiträge | 86 | ||
Förderbeiträge | 87 | ||
c) | Zuwendungen von gemeindenahen Körperschaften an Feuerwehren | 87/1 | |
d) | Gegenleistung des Empfängers | ||
Wertabhängigkeit | 88 | ||
betriebliche Veranlassung der Gegenleistung | 89 | ||
Losverkäufe | 90 | ||
Versteigerungen | 91 | ||
9. | Voraussetzungen der Abzugsfähigkeit von Zuwendungen | ||
a) | Abzugsfähigkeit ohne Bescheiderteilung | 92 | |
b) | Grundsätzliche Voraussetzungen für die Abzugsfähigkeit mit Erfordernis einer Bescheiderteilung Allgemeines | ||
Empfänger | 93 | ||
Voraussetzungen | 94–95 | ||
Zeitpunkt der Zuwendung | |||
Voraussetzungen im Zuwendungszeitpunkt | 96 | ||
Unterschied zu Sonderausgaben | 97 | ||
Seite 11
Glaubhaftmachung des Treffens von Maßnahmen zur Erfüllung der Datenübermittlungsverpflichtung | 97/1 | ||
c) | Abgabenrechtlich begünstigte Körperschaften iSd Abs 3 Z 6 und Abs 5 Z 1–3 (Abs 8 Z 1) Ausschließliche Verfolgung begünstigter Zwecke (lit a) | ||
Zwecke, Stellung der Allgemeinheit | 98 | ||
Verankerung in der Rechtsgrundlage | 99 | ||
Hauptzweck | 100 | ||
untergeordnete Verfolgung nicht begünstigter Zwecke | 101 | ||
zulässige Aufteilung der Zweckverfolgung | 102 | ||
weitere Voraussetzungen | 103 | ||
Erfüllungsgehilfen | 104 | ||
Kooperationen | 105 | ||
Erforderlicher Tätigkeitszeitraum (lit b) | |||
ununterbrochene dreijährige Zweckverfolgung | 106 | ||
Vorgängerorganisation | 107–108 | ||
Ausmaß wirtschaftlicher Tätigkeiten (lit c) | |||
zulässige Betriebsführung | 109 | ||
Vermögensverwaltung | 110 | ||
untergeordnete Nebentätigkeiten | 111 | ||
Höhe der Verwaltungskosten (lit d) | |||
Umfang der Verwaltungskosten | 112 | ||
Nicht zu den Verwaltungskosten zählende Aufwendungen | 113 | ||
Vermögensverwendung bei Auflösung/Wegfall des Zwecks | 113/1, 113/2 | ||
d) | Wissenschaftliche Körperschaften iSd Abs 3 Z 4 und 5 und Dachverbände von Behindertensportorganisationen (Abs 8 Z 2) Verankerung des mangelnden Gewinnstrebens in der Rechtsgrundlage | 114 | |
Erfüllung der Vorgaben der Rechtsgrundlage in der tatsächlichen Geschäftsführung | 115 | ||
Untergeordnete betriebliche Betätigung | 116 | ||
Verbot der Zuwendung von Vermögensvorteilen; Verwendungspflicht für Spenden | |||
Tatbestände im Gesetz | 117 | ||
Zuwendungsverbot, Verwendungspflicht | 118 | ||
Auflösung der Körperschaft | 119 | ||
Erforderlicher Zeitraum der Tätigkeit | 120 | ||
Zulässige Höhe der Verwaltungskosten (sparsame Verwaltung) | 121 | ||
Vermögensverwendung bei Auflösung/Wegfall des Zwecks | 121/1 | ||
e) | Spendensammelorganisationen iSd Abs 5 Z 4 (Abs 8 Z 3) | ||
Allgemeine Voraussetzungen | 122 | ||
Verankerung des Spendensammelns in der Rechtsgrundlage | 123 | ||
Unverzügliche Bekanntgabe der Änderung der Rechtsgrundlage | 124 | ||
Zulässige Mittelverwendung | |||
erlaubte Zwecke | 125 | ||
Weitergabe der Spenden | 126 | ||
Durchführung eigener Aktionen | 127 | ||
Veröffentlichung der Organisationen und Zwecke | 128 | ||
Vermögensverwendung bei Auflösung/Wegfall des Zwecks | 128/1 | ||
f) | Mittelweitergebende Organisationen iSd Abs 5 Z 5 (Abs 8 Z 4) | 128/2 | |
10. | Verfahren zur Bescheiderteilung und Listeneintragung | ||
a) | Antrag | ||
Grundsätzliches | 129 | ||
Beilagen zum Antrag | 130 | ||
Seite 12
b) | Bestätigung des Wirtschaftsprüfers | ||
Umfang der Prüfung | 131 | ||
zu erstellende Bestätigungen | 132 | ||
Rechtsnatur der Funktion des Wirtschaftsprüfers | 133 | ||
c) | Bescheiderteilung | ||
Verfahren | 134 | ||
Mängel(behebung) | 135 | ||
Bindungswirkung | 136 | ||
Ausstellungszeitpunkt | 137 | ||
d) | Listenaufnahme und Erfassung | ||
Listeneintragung | 138 | ||
Veröffentlichung auf BMF-Homepage | 139–139/3 | ||
Erfassung der Spendenempfänger | 140 | ||
e) | Widerruf des Spendenbegünstigungsbescheids | 141 | |
11. | Übersicht über abzugsfähige Zuwendungen | 142 | |
