4.3. Zusammenfassende Unterschiede
Michaela Fellinger
In einer rechtsformdifferenzierenden Betrachtung lassen sich bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage zusammenfassend folgende Unterschiede feststellen:
EStG | KStG | ||
|---|---|---|---|
Einzelunternehmen | Mitunternehmerschaften (Personengesellschaften mit betrieblichen Einkünften) | Kapitalgesellschaften (§ 7 Abs 3 KStG-Körperschaften) | |
Einkunftsarten (s dazu Punkt 3.1.2. und 3.2.2.) | betriebliche Einkunftsarten gem §§ 21 bis 23 EStG | Sämtliche erzielten Einkünfte sind den (laufenden) Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 23 Z 1 EStG) zuzuordnen. | |
Einkünfteer-mittlungsarten (s dazu Punkt 4.1.2.) | in Abhängigkeit von der konkreten betrieblichen Einkunftsart und Buchführungs- bzw Rechnungslegungspflicht:
| Betriebsvermögens-vergleich gem § 5 Abs 1 EStG | |
Ermittlungs-vorschriften (s dazu Punkt 4.1.2., 4.1.3., 4.2.1. und 4.2.2.) | Gewinn: §§ 4 bis 14 EStG | Gewinn: §§ 4 bis 14 EStG unter Berücksichtigung von § 21 Abs 2 Z 2 EStG, § 22 Z 3 EStG und § 23 Z 2 EStG | Gewinn: §§ 4 bis 14 EStG und abweichende bzw ergänzende Vorschriften des KStG (keine Anwendung von §§ 10 und 12 EStG; Einlagen, Entnahmen und Einkommensverwendung [§ 8 KStG]; Gruppenbesteuerung [§ 9 KStG]; sachliche Steuerbefreiungen [§ 10 KStG]; abzugsfähige und nichtabzugsfähige Ausgaben [§§ 11 und 12 KStG]; Missbrauchsabwehr [§§ 10a, 12a, 14 KStG]) Seite 227 |
Verlustverrechnung (s dazu Punkt 4.1.4.) | innerperiodisch: innerbetrieblicher, horizontaler und vertikaler Verlustausgleich unter Berücksichtigung zahlreicher Verbote und Einschränkungen (zB § 2 Abs 2a TS 2 EStG, § 6 Z 2 lit c und lit d EStG) | innerperiodisch: innerbetrieblicher, horizontaler und vertikaler Verlustausgleich unter Berücksichtigung zahlreicher Verbote und Einschränkungen (zB § 2 Abs 2a EStG, § 6 Z 2 lit c und lit d EStG, § 23a EStG) | innerperiodisch: innerbetrieblicher Verlustausgleich unter Berücksichtigung der Einschränkung gem § 2 Abs 2a TS 1 EStG; Besonderheiten beim „Mantelkauf“ gem § 8 Abs 4 KStG |
periodenübergreifend: zeitlich und betraglich unbegrenzter Verlustvortrag gem § 18 Abs 6 EStG | periodenübergreifend: zeitlich unbegrenzter Verlustvortrag iSd § 8 Abs 4 Z 1 KStG iVm § 18 Abs 6 EStG unter Berücksichtigung der Vortragsgrenze gem § 8 Abs 4 Z 2 lit a KStG | ||
