9. Verzicht auf Anteilsgewährung nach § 5 Abs 6 UmgrStG

Einlagenrückgewähr

Gegenleistung

§ 5 Abs 6 UmgrStG bewirkt die Steuerneutralität des Buchverlustes im Vermögen eines Anteilsinhabers der übertragenden Gesellschaft durch Verweis auf § 3 Abs 2 UmgrStG, wenn der Verlust aufgrund eines Verzichts dieses Gesellschafters auf die Ausgabe von Anteilen an der übernehmenden Gesellschaft entsteht.⁴⁷³⁴⁷³UmgrStR 2013 Rz 287; Kofler, UmgrStG2 § 5 Rz 131. Der Anwendungsbereich dieser Bestimmung ist überschaubar und unklar, da er neben dem unentgeltlichen Verzicht auf die Ausgabe von Anteilen Ausnahmefälle des Verzichts erfasst, in denen nicht

<i>Aburumieh/Adensamer/Foglar-Deinhardstein</i>, Praxisleitfaden Verschmelzung (2014), Seite 414

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oder kaum Vermögen der übertragenden Gesellschaft vorhanden ist.⁴⁷⁴⁴⁷⁴ Hügel, Grenzüberschreitende und nationale Verschmelzungen im Steuerrecht § 5 Rz 105 f; Kofler, UmgrStG2 § 5 Rz 132; Bruckner in Wiesner/Hirschler/Mayr, HB Umgründungen Art I Verschmelzung Steuerrecht § 5 Rz 61. Die Finanzverwaltung will überdies die Verschmelzung zwischen Enkel – und (Groß-)Muttergesellschaft im Falle eines Verzichts der Zwischengesellschaft erfassen.⁴⁷⁵⁴⁷⁵UmgrStR 2013 Rz 288; Kofler, UmgrStG2 § 5 Rz 138. Diesfalls ist der bei der Enkelgesellschaft entstehende Beteiligungsverlust gem § 3 Abs 2 UmgrStG steuerneutral zu stellen, wobei Vorsorge zu tragen ist, dass es bei der Zwischengesellschaft nicht zu einer verbotenen Einlagenrückgewähr kommt.⁴⁷⁶⁴⁷⁶UmgrStR 2013 Rz 288; Kofler, UmgrStG2 § 5 Rz 138. Auch allfällige Teilwertabschreibungen der Zwischengesellschaft und Wertdifferenzen aus der verschmelzungsbedingten Übernahme der Enkelgesellschaft sind bei der Muttergesellschaft steuerneutral zu stellen.⁴⁷⁷⁴⁷⁷UmgrStR 2013 Rz 288; Kofler, UmgrStG2 § 5 Rz 138. Ein entgeltlicher Verzicht, der eine Gegenleistung in Form von Abfindungsanteilen oder anderen Vermögenswerten beinhaltet, fällt jedenfalls nicht unter § 5 Abs 6 UmgrStG.⁴⁷⁸⁴⁷⁸ Kofler, UmgrStG2 § 5 Rz 134 f.