Vorwort | ||||||
Inhaltsverzeichnis | ||||||
Abkürzungsverzeichnis | ||||||
ERSTER TEIL: Einleitung und Untersuchungsgang | ||||||
ZWEITER TEIL: Gesellschafts- und ertragsteuerrechtliche Grundlagen der Liquidation von Körperschaften | ||||||
I. Ertragsteuerrechtliche Grundlagen | ||||||
1. Liquidationen im Einkommen- und im Körperschaftsteuerrecht | ||||||
1.1. Liquidation als Doppelveräußerungsvorgang | ||||||
1.2. Steuerentstrickung und Steuerverstrickung | ||||||
2. Rechtsentwicklung der Liquidationsbesteuerung | ||||||
2.1. Ursprung der Liquidationsbesteuerung in Deutschland | ||||||
2.2. Liquidationsbesteuerung nach 1945 in Österreich | ||||||
II. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen | ||||||
1. Die Liquidation als gesellschaftsrechtliches Verfahren | ||||||
2. Auflösung | ||||||
2.1. Änderung des Zwecks der Körperschaft | ||||||
2.2. Allgemeine Auflösungstatbestände | ||||||
2.3. Besondere Auflösungstatbestände | ||||||
2.4. Sonderfall: Grenzüberschreitende Sitzverlegung | ||||||
3. Abwicklung | ||||||
3.1. Abwicklungsziel | ||||||
3.2. Abwicklungszwang | ||||||
3.3. Liquidationsrechnungslegung | ||||||
3.4. Gläubigerschutz und Vermögensverteilung | ||||||
4. Beendigung | ||||||
DRITTER TEIL: Voraussetzungen für die Anwendung der körperschaftsteuerrechtlichen Liquidationsbesteuerung | ||||||
I. Unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften | ||||||
1. Kumulative Anwendungsvoraussetzungen | ||||||
2. Unter § 7 Abs 3 KStG fallende Steuerpflichtige | ||||||
2.1. Rechnungslegungspflichtige Körperschaften | ||||||
2.2. Doppelt ansässige Körperschaften | ||||||
2.2.1. Ausländische unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften | ||||||
2.2.2. Vergleichbarkeit der Struktur | ||||||
2.2.3. Vergleichbarkeit des Liquidationsverfahrens | ||||||
2.3. BgA von Körperschaften öffentlichen Rechts | ||||||
2.4. Vereine nach dem VereinsG 2002 | ||||||
2.5. Ruhender und herrenloser Nachlass | ||||||
3. Auflösung | ||||||
3.1. Eintritt eines Auflösungstatbestandes | ||||||
3.2. Maßgeblichkeit des Gesellschaftsrechts | ||||||
3.3. Sonderfall der stillen Abwicklung | ||||||
3.4. Zeitpunkt der Auflösung | ||||||
4. Tatsächliche Abwicklung | ||||||
4.1. Gesellschaftsrechtsrechtliche Prägung des Abwicklungsbegriffs | ||||||
4.2. Tatsächlichkeit der Abwicklung | ||||||
4.2.1. Ex ante Beurteilung | ||||||
4.2.2. Abwicklungsmaßnahmen | ||||||
4.2.3. Einleitung und Dauerhaftigkeit der Abwicklungsmaßnahmen | ||||||
4.2.4. Tatsächliche Abwicklung als Sachverhaltsfrage | ||||||
4.3. Grenzfälle der tatsächlichen Abwicklung | ||||||
4.3.1. Sachauskehr | ||||||
4.3.2. Grenzüberschreitende Sitzverlegung | ||||||
4.3.3. Unternehmensverpachtung | ||||||
4.3.4. Scheinabwicklung | ||||||
4.3.5. Nachtragsabwicklung | ||||||
4.3.6. Abgebrochene Abwicklung | ||||||
4.3.7. Stille Abwicklung | ||||||
4.3.8. Konkursabwicklung | ||||||
II. Beschränkt steuerpflichtige Körperschaften | ||||||
1. Beschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs 3 Z 1 KStG | ||||||
1.1. Ausgangsproblematik | ||||||
1.2. § 21 Abs 1 Z 1 KStG und die Isolationstheorie | ||||||
1.3. Liquidation ausländischer Körperschaften mit Inlandsbetriebsstätten | ||||||
1.3.1. Gewerbebetriebsfiktion nach § 21 Abs 1 Z 2 lit b und Z 3 KStG | ||||||
1.3.2. Gemeinschaftsrechtskonforme Interpretation des § 19 Abs 1 KStG | ||||||
2. Beschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs 3 Z 2 und Z 3 KStG | ||||||
2.1. Körperschaften öffentlichen Rechts und gemeinnützige Vereine | ||||||
2.2. Sonderfall: Eigennützige Privatstiftungen nach dem PSG | ||||||
VIERTER TEIL: Ermittlung des Liquidationsgewinnes der untergehenden Körperschaft | ||||||
I. Systematik der Liquidationsgewinnermittlung | ||||||
1. Liquidationsgewinnermittlung bei unter § 19 Abs 1 KStG fallenden Körperschaften | ||||||
2. Liquidationsgewinnermittlung bei unter § 19 Abs 7 KStG fallenden Körperschaften | ||||||
2.1. Persönlicher Anwendungsbereich | ||||||
2.2. Liquidationsbesteuerung im betrieblichen Bereich | ||||||
2.2.1. Betriebsveräußerung - Betriebsaufgabe - Betriebsliquidation | ||||||
2.2.2. Veräußerungsgewinn - Aufgabegewinn - Liquidationsgewinn | ||||||
2.2.3. Verhältnis von § 19 KStG und § 24 Abs 4 EStG | ||||||
2.3. Liquidationsbesteuerung im außerbetrieblichen Bereich | ||||||
II. Liquidationsbesteuerungszeitraum | ||||||
1. Anfang des Liquidationsbesteuerungszeitraums | ||||||
1.1. Bestimmung des Zeitpunktes | ||||||
1.2. Faktische Rückwirkung und Rumpfwirtschaftsjahr | ||||||
1.2.1. Ausgangsproblematik | ||||||
1.2.2. Deutsche Rechtsprechung und Verwaltungspraxis | ||||||
1.2.3. Österreichische Rechtslage | ||||||
1.2.4. Reformbedarf und Reformvorschläge | ||||||
2. Dauer des Liquidationsbesteuerungszeitraums | ||||||
2.1. Verlängerter und verlängerbarer Zeitraum | ||||||
2.2. Verlängerungsantrag | ||||||
2.3. Verfassungsrechtliche Konformität | ||||||
2.4. Europarechtliche Konformität | ||||||
3. Ende des Liquidationsbesteuerungszeitraums | ||||||
3.1. Bestimmung des Zeitpunktes | ||||||
3.2. Sonderfall der Nachtragsabwicklung | ||||||
III. Abwicklungsanfangsvermögen | ||||||
1. Bewertung und Umfang | ||||||
1.1. Grundsatz der Buchwertverknüpfung | ||||||
1.2. Abwicklungsanfangsvermögen als Restgröße und Reinvermögen | ||||||
2. Sonderfälle des Abwicklungsanfangsvermögens | ||||||
2.1. Fiktive Steuerbilanz | ||||||
2.2. Liquidation und Eintritt in die Steuerpflicht | ||||||
2.3. Liquidation und Eintritt in eine Steuerbefreiung | ||||||
2.4. Auflösung im Wirtschaftsjahr der Neugründung | ||||||
IV. Abwicklungsendvermögen | ||||||
1. Bewertung und Umfang | ||||||
1.1. Bedeutung des Abwicklungsendvermögens | ||||||
1.2. Geldwerte | ||||||
1.3. Sachwerte | ||||||
1.3.1. Gemeiner Wert als Wertmaßstab | ||||||
1.3.2. Besonderheiten bei immateriellen Sachwerten | ||||||
1.4. Verbindlichkeiten | ||||||
2. Verfassungsrechtliche Kritik | ||||||
2.1. Die verfassungsrechtlichen Bedenken Gassners gegen § 19 Abs 4 Satz 2 KStG | ||||||
2.2. Der Marktwert als gemeiner Wert nach § 19 Abs 4 Satz 2 KStG | ||||||
V. Ermittlung des Liquidationsgewinnes | ||||||
1. Grundsätze der Liquidationsgewinnermittlung | ||||||
1.1. Betriebsvermögensvergleich sui generis | ||||||
1.2. Anwendung der allgemeinen ertragsteuerrechtlichen Vorschriften | ||||||
1.3. Faktische Steuerstundung und faktischer Verlustrücktrag | ||||||
2. Sonderfragen der Liquidationsgewinnermittlung | ||||||
2.1. Buchführung und Bewertung während der Liquidation | ||||||
2.2. Vermögensänderungen societatis causa | ||||||
2.2.1. Einlagen | ||||||
2.2.1.1. Empfangende untergehende Körperschaft | ||||||
2.2.1.2. Leistende untergehende Körperschaft | ||||||
2.2.2. Offene und verdeckte Ausschüttungen | ||||||
2.2.2.1. Leistende untergehende Körperschaft | ||||||
2.2.2.2. Empfangende untergehende Körperschaft | ||||||
2.2.3. Eigene Anteile | ||||||
2.3. Aufwendungen | ||||||
2.3.1. Abzugsfähige Aufwendungen | ||||||
2.3.2. Nichtabzugsfähige Aufwendungen | ||||||
2.4. Verlustvortrag | ||||||
2.4.1. Wegfall der Vortragsgrenze | ||||||
2.4.2. Mantelkauf | ||||||
2.5. Sonstige Vorschriften | ||||||
2.5.1. Tarif | ||||||
2.5.2. Sanierungsgewinne | ||||||
2.5.3. Mindestkörperschaftsteuer | ||||||
VI. Liquidation im Konzern | ||||||
1. Überblick | ||||||
2. Gruppenbesteuerung | ||||||
2.1. Verhältnis von Gruppen- und Liquidationsbesteuerung | ||||||
2.2. Liquidation des Gruppenträgers | ||||||
2.2.1. Auswirkungen auf den Bestand der Unternehmensgruppe | ||||||
2.2.2. Auswirkungen auf das Ergebnis der Unternehmensgruppe | ||||||
2.3. Liquidation des Gruppenmitglieds | ||||||
2.3.1. Auswirkungen auf den Bestand der Unternehmensgruppe | ||||||
2.3.2. Auswirkungen auf das Ergebnis der Unternehmensgruppe | ||||||
2.3.2.1. Inländische Gruppenmitglieder | ||||||
2.3.2.2. Ausländische Gruppenmitglieder und die Sonderregelung des § 9 Abs 6 Z 6 letzter Satz KStG | ||||||
3. Beteiligungserträge von untergehenden Körperschaften | ||||||
3.1. Art und Bezugszeitpunkt der Beteiligungserträge | ||||||
3.2. Dividenden aus Schachtelbeteiligungen | ||||||
3.2.1. Vorliquidationsdividenden | ||||||
3.2.2. Dividenden während der Liquidation | ||||||
3.3. Capital Gains aus Schachtelbeteiligungen | ||||||
3.3.1. Gewinne | ||||||
3.3.1.1. Vorliquidationsgewinne | ||||||
3.3.1.2. Gewinne nach Liquidationsbeginn | ||||||
3.3.2. Verluste | ||||||
3.3.2.1. Vorliquidationsverluste | ||||||
3.3.2.2. Verluste nach Liquidationsbeginn | ||||||
3.4. Exkurs: Liquidation beschränkt steuerpflichtiger Körperschaften | ||||||
VII. Liquidationsgewinnermittlung und internationales Steuerrecht | ||||||
1. Innerstaatliches Steuerrecht | ||||||
1.1. Ausländische Einkünfte und Veräußerungsvorgänge | ||||||
1.1.1. Leistungsbeziehungen mit fremden Dritten | ||||||
1.1.2. Fremdunübliche Leistungsbeziehungen im Konzern | ||||||
1.2. Ausländische Verluste | ||||||
2. Recht der Doppelbesteuerungsabkommen | ||||||
2.1. Verteilung der Besteuerungsrechte | ||||||
2.2. Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung | ||||||
FÜNFTER TEIL: Liquidationsähnliche Umgründungen im Körperschaftsteuerrecht | ||||||
I. Verhältnis von Liquidations- und Umgründungsbesteuerungsrecht | ||||||
1. Die Umgründungsbesteuerung nach § 20 KStG | ||||||
2. § 20 KStG und das UmgrStG | ||||||
3. § 20 KStG und das Liquidationsbesteuerungsrecht | ||||||
II. Das allgemeine Umgründungssteuerrecht des § 20 KStG | ||||||
1. Ebene der übertragenden Körperschaft | ||||||
1.1. Anwendungsvoraussetzungen des § 20 Abs 1 Z 1 KStG | ||||||
1.1.1. Unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaft | ||||||
1.1.2. Vermögensübertragung | ||||||
1.1.2.1. Vermögensübertragung auf einen anderen | ||||||
1.1.2.2. Verschmelzung, Umwandlung und Aufspaltung | ||||||
1.1.2.3. Vergleichbare Vermögensübertragung | ||||||
1.1.2.4. Grenzüberschreitende Sitzverlegung | ||||||
1.1.3. Nichtanwendbarkeit des UmgrStG | ||||||
1.1.3.1. Verknüpfung mit dem UmgrStG | ||||||
1.1.3.2. Nichterfüllung der Anwendungsvoraussetzungen des UmgrStG | ||||||
1.1.3.3. Missbräuchliche Umgründungen | ||||||
1.1.3.4. Aufwertungswahlrecht nach dem UmgrStG | ||||||
1.2. Umgründungsgewinnermittlung | ||||||
1.2.1. Besonderer Vermögensvergleich | ||||||
1.2.2. Umgründungsendvermögen | ||||||
1.2.2.1. Vorliegen einer Gegenleistung | ||||||
1.2.2.2. Fehlen einer Gegenleistung | ||||||
1.2.3. Gewinnermittlungszeitpunkt | ||||||
2. Ebene des übernehmenden Rechtsnachfolgers | ||||||
2.1. Wertverknüpfung | ||||||
2.2. Stichtagsverknüpfung | ||||||
2.3. Verluste | ||||||
2.4. Ausgewählte Probleme im Konzern | ||||||
SECHSTER TEIL: Anteilsinhaber der untergehenden Körperschaft | ||||||
I. Prinzipien der Liquidationsgewinnermittlung beim Anteilsinhaber | ||||||
1. Liquidation als Veräußerungsvorgang auf Anteilsinhaberebene | ||||||
2. Innerstaatliches Steuerrecht | ||||||
2.1. Begriff und Ermittlung des Liquidationsgewinnes | ||||||
2.2. Abgrenzung von Liquidationsgewinn und Kapitalertrag | ||||||
2.2.1. Liquidationsgewinn als Substanzgewinn | ||||||
2.2.2. Abgrenzung thesaurierter Gewinne | ||||||
2.2.3. Abgrenzungszeitpunkt | ||||||
2.2.4. Rechtsfolgen der Abgrenzung | ||||||
3. Recht der Doppelbesteuerungsabkommen | ||||||
3.1. Verteilung der Besteuerungsrechte | ||||||
3.2. Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung | ||||||
II. Natürliche Personen als Anteilsinhaber | ||||||
1. Beteiligung im Privatvermögen | ||||||
1.1. Einkünfte nach § 30 EStG | ||||||
1.1.1. Liquidation als Spekulationsgeschäft | ||||||
1.1.2. Berechnung der Spekulationsfrist | ||||||
1.2. Beteiligungsveräußerung gem § 31 EStG | ||||||
1.2.1. § 31 Abs 2 Z 1 EStG als Spezialvorschrift | ||||||
1.2.2. Exkurs: Umgründungen und § 31 Abs 2 Z 1 EStG | ||||||
2. Beteiligung im Betriebsvermögen | ||||||
3. Besonderheiten bei beschränkter Steuerpflicht | ||||||
III. Körperschaften als Anteilsinhaber | ||||||
1. Unbeschränkte Steuerpflicht | ||||||
1.1. Steuerwirksame Schachtelbeteiligungen | ||||||
1.2. Steuerneutrale Schachtelbeteiligungen | ||||||
1.2.1. Steuerneutralität nach § 10 Abs 3 Satz 1 KStG | ||||||
1.2.2. § 10 Abs 3 Satz 2 und 3 KStG als Sonderregelungen | ||||||
1.2.3. Zusammenspiel mit § 9 Abs 6 Z 6 letzter Satz KStG | ||||||
2. Beschränkte Steuerpflicht | ||||||
IV. Sonderfälle | ||||||
1. Vom Anteilsinhaber verschiedene Personen | ||||||
2. Vereine und Privatstiftungen als Anteilsinhaber | ||||||
SIEBTER TEIL: Zusammenfassung der Ergebnisse und Reformüberlegungen | ||||||
Literatur- und Judikaturverzeichnis | ||||||
Literaturverzeichnis | ||||||
Judikaturverzeichnis | ||||||
